МСФО. С выходом правил учета «Для малого и среднего бизнеса» владельцы и топ-менеджмент непубличных компаний получили доступный инструмент оценки эффективности.
В России зарегистрировано около 4 млн юридических лиц, из них ценные бумаги полутора тысяч торгуются на биржах, около 400 компаний ведут отчетность по МСФО для себя. Владельцы оставшихся желают иметь представление об эффективности бизнеса. Достичь цели позволяет отчетность по международным стандартам или максимально приближенный к ним управленческий учет. Но МСФО, методология которых направлена на достоверность оценки, очень сложны. Их применение в полном объеме компаниями с выручкой до $100 млн оборачивается затратами до $50 тыс. в год. «Наши акционеры – зарубежные инвестфонды – строят планы, исходя из долгосрочной перспективы. И потому предпочитают «белизну» и прозрачность.
Поэтому мы формируем отчетность по МСФО, хоть это дорого», – рассказывает гендиректор спутникового оператора связи «Айпинэт» Мурад Софизаде. Если акционер потребует аудита такой отчетности, то затраты вырастают до $100–200 тыс. В 2006 году фонд Detroit Investments приобрел 25% акций компании «Би-Эй-Си». Компания и до прихода фонда формировала отчетность по МСФО, однако новый акционер потребовал ее аудита кем-то из «Большой четверки». «Аудитором стала компания Deloitte, а ее услуги стоят несколько сотен тысяч долларов, – рассказывает владелец группы «Астерос» (основной актив – «Би-Эй-Си» – «Ф.») Юрий Бяков. – Тогда наш оборот приблизился к $100 млн и было важно стать прозрачными для контрагентов, подготовиться к IPO или привлечению иностранного стратегического инвестора».
Комитет по МСФО внял нуждам непубличных компаний и объявил о выходе стандартов «Для малого и среднего бизнеса». «Сфера применения стандарта не связана непосредственно с масштабом бизнеса, – объясняет партнер PricewaterhouseCoopers в России Эдриан Дэдд. – Стандарт разрабатывался в связи с потребностью в МСФО компаний, ценные бумаги которых не котируются на бирже, или не составляющих консолидированную отчетность. В частности, он полезен для дочерних структур мультинациональных компаний. А полномасштабные МСФО разработаны для других целей и слишком сложны». Излишне говорить, что таких структур – подавляющее большинство.
Что изменилось. Упрощения можно подразделить на несколько видов. Так, в МСФО для СМБ не вошли некоторые стандарты «полных» МСФО. «Исключены стандарты, освещающие сегментную отчетность, прибыль на акцию, промежуточную отчетность», – говорит Эдриан Дэдд. Порой новые стандарты просто отказываются от инвариантности: у пользователя не остается возможности выбора. Например, МСФО для СМБ не разрешают выполнять переоценку земли и зданий, в то время как IAS 16 разрешает это делать. В такой постановке вопроса есть здравое зерно: специалисты по МСФО часто жалуются, что выбор того или иного подхода очень сложен, поскольку признаки одной и той же ситуации могут подходить под несколько вариантов учета. Новая методология все решает за пользователя.
Малым и средним компаниям предоставлено право выбора учетной политики применительно к учету финансовых инструментов. «Здесь можно применять требования полных МСФО или упрощенный подход, подходящий исключительно компаниям малого и среднего бизнеса, – отмечает менеджер Ernst & Young Вадим Шелагинов. – Последний предусматривает только две категории: базовые и прочие. К базовым относятся «простые» долговые инструменты – кредиты, депозиты, облигации и векселя. Они оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Финансовые инструменты, не относящиеся к базовым, оцениваются по справедливой стоимости с отражением переоценки через прибыль или убыток». Компаниям СМБ разрешается не вести отдельный учет встроенных производных инструментов, например учет конвертируемых облигаций.
Отличаются правила учета затрат по займам. «Компании не должны идентифицировать активы, отвечающие определению «квалифицируемого актива», для определения затрат, подлежащих капитализации. И, соответственно, не нужно определять ставки капитализации, расчет которых требуется в соответствии с полными МСФО в случаях, когда квалифицируемые активы приобретаются за счет займов на общие цели, поскольку все затраты по займам должны признаваться в качестве расходов, независимо от их назначения», – говорит Вадим Шелагинов. Сократились требования к раскрытию информации.
Облегчен учет нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и гудвилла. «Стандарт для СМБ допускает использование в качестве оценки срока службы таких активов фиксированный период в 10 лет, и предусматривает их амортизацию в течение этого срока. Аналогичный подход применяется к гудвиллу, – рассказывает Вадим Шелагинов. – Кроме того, в «МСФО для малого и среднего бизнеса» отсутствует требование об обязательной ежегодной проверке гудвилла на предмет обесценения, содержащееся в полных МСФО».
Залог популярности. Приверженность полным МСФО или упрощенным – дело вкуса непубличных компаний. Но трудозатраты на «упрощенный» учет значительно ниже. И если владельцы изначально исходят из желания построить ликвидный бизнес, то составление отчетности по упрощенным стандартам впоследствии позволит компании наименее болезненно перейти к полноценным МСФО.
В то же время существует целый пласт предприятий, собственники которых хотели бы управлять понятным бизнесом, а масштабы деятельности вышли за $100 млн. Им лучше не дергаться, особенно если учет по МСФО уже автоматизирован. Процесс совершенствования стандартов непрерывен, и программы требуют постоянной доработки. Но если компания захочет воспользоваться упрощенными стандартами, то сотрудников отделов по информационным технологиям и по МСФО ждет неприятный сюрприз в виде существенного объема работ.
Скорее всего, возможности МСФО «Для малого и среднего бизнеса» заинтересуют тех, кто только принял решение о начале формирования отчетности по международным стандартам. И «упрощенка» наверняка повлияет на темпы роста числа приверженцев МСФО в России.