Если есть "бумаги", доказывающие расходы, то физлицо сможет учесть их в том числе и за "древние" годы (до 2024-го). Если, конечно, налоговая поймает. Если расходы за периоды до 2024 года не подтверждены, то профвычет 20% от доходов применяться к таким периодам не сможет. При этом за периоды, начиная с 2024 года, можно будет в таких ситуациях или учесть расходы, или применить профвычет в 20% от доходов, если расходы не подтверждены.
ФНС дала разъяснения относительно профессиональных налоговых вычетов (то есть, по существу – учета расходов) для лиц, которые ведут бизнес, не регистрируясь ни как ИП, ни как самозанятые.
Почему возник вопрос
Раньше нормы НК содержали неопределенность, могут ли такие лица получить указанные вычеты, если налоговая обнаружила предпринимательскую деятельность таких лиц и доначислила НДФЛ с их доходов. Помимо учета подтвержденных расходов, подпунктом 4 пункта 1 статьи 221 НК предусмотрен профессиональный вычет в сумме 20% от налогооблагаемого дохода на случай, если невозможно документально подтвердить понесённые расходы. Такой вариант ранее был разрешен (согласно формулировке нормы) только для ИП.
В 2024 году в Конституционный суд по этому вопросу обратились двое таких граждан, и КС указал на неопределенность и предписал это исправить (постановление 6-П). В отношении вычетов в сумме расходов не было указания на то, что такой вычет доступен лишь ИП, и это давало "пойманным" незарегистрированным лицам надежду на вычеты. Но по факту вычеты эти люди получить не могли – судебная практика складывалась не в их пользу. При этом вычеты в виде 20% были однозначно недоступны для лиц, не являющихся ИП, и это создавало дополнительные противоречия.
Причем, сам КС применение таких вычетов (включая учет расходов) не одобрял: нарушаешь – неси ответственность по полной. Так что после постановления КС исход ожидался – 50/50. Пересмотр дел тех граждан полагался возможным только в том случае, если законодатель примет решение в пользу учета вычетов (подробнее).
После этого законодательная власть, к счастью для "неофициальных" предпринимателей, дала им возможность учесть профвычет в любом варианте – как в виде расходов, так и в виде 20% от доходов. Решение закреплено законом 259-ФЗ в 2024 году.
Какие есть варианты
Такие изменения распространяются на правоотношения при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период начиная с 2024 года, указала ФНС.
Вместе с тем, ФНС хочет исключить неопределенность в отношении права таких граждан на учет расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, за налоговые периоды до 2024 года. Поэтому служба рекомендует территориальным налоговым органам применять к доходам физлиц, ведущих предпринимательскую деятельность без регистрации ИП, профессиональный налоговый вычет, установленный пунктом 1 статьи 221 НК, исключительно при условии наличия документально подтвержденных расходов, связанных с их предпринимательской деятельностью (письмо от 30 декабря 2025 года N БС-4-11/11847@).
Как видим, инструкция ФНС касается всего пункта 1 статьи 221 НК, в том числе и подпункта 4, которым установлен профвычет в 20% от дохода. Таким образом, если расходы за периоды до 2024 года не подтверждены документально, то профвычет применяться к таким периодам не сможет, и в этом случае речь идет о профвычете в виде 20%. Зато, если есть "бумаги", доказывающие расходы, то физлицо, ведущее бизнес без регистрации ИП, сможет учесть эти расходы в том числе и за "древние" годы (до 2024 года). Если, конечно, налоговая поймает и начислит налог.
При этом за периоды, начиная с 2024 года, можно будет в таких ситуациях применить также и профвычет в 20% от доходов, если расходы не подтверждены. Но надо иметь в виду, что одновременно невозможно учесть расходы и применить указанный профвычет.
