В письме от 12 сентября 2017 г. N 03-07-08/58779 Минфин рассказал о взимании НДС, когда продавец и покупатель услуг находятся по разные стороны госграницы.
Согласно мировой практике основным принципом является взимание НДС по месту деятельности продавца работ (услуг). В РФ данный порядок определен подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК. При этом исключения составляют работы (услуги), перечисленные в подпунктах 1, 2 и 3 указанного пункта.
Вместе с тем, при определении места реализации по некоторым работам (услугам) за основу принимается место деятельности их покупателя. К таким работам (услугам), например, относятся консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, услуги по аренде движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав, а также ряд других работ (услуг), перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК.
Если законодательство по НДС иностранного государства, с резидентом которого российское лицо заключает контракт на выполнение работ (оказание услуг), предусматривает те же принципы определения места реализации работ (услуг) в целях НДС, то двойного налогообложения этим налогом не возникает.
Однако на практике не исключены случаи, когда из-за различного подхода к определению места реализации в налоговом законодательстве двух государств возникает двойное налогообложение НДС. Каких-либо методов его устранения главой 21 НК РФ не предусмотрено.