В письме от 15.09.17 № БС-4-21/18437@ ФНС напомнила, что объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК.
В силу пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухучету в качестве основных средств, если:
- предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- предназначен для использования в течение длительного времени – свыше 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- не предполагается последующая перепродажа данного объекта.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Такие основные средства учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства», относящийся к забалансовым счетам.
Основные средства, учитываемые арендатором на забалансовом счете 001, не признаются объектом налогообложения у арендатора.