По результатам выездной проверки компании за 2012-2014 годы ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, включив в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность по договору займа. Истечение срока установлено на основании данных баланса (сумма задолженности отражена в пассиве баланса в 1 квартале 2011 года) и показаний главного бухгалтера. Она пояснила, что документы по сделке были утеряны, восстановить и представить копию данного договора не представляется возможным, так как по состоянию на 31 декабря 2014 года по этому договору срок невостребованной кредиторской задолженности превысил 3 года.

Компания оспорила решение в суде (дело № А40-236623/2016), полагая, что основания для списания кредиторской задолженности возникают не ранее проведения инвентаризации и издания соответствующего приказа.

Суды трех инстанций признали законным решение инспекции, указав, что такая обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности, и был ли издан приказ о ее списании. При этом утрата первичной документации является негативным риском самого налогоплательщика, который не был лишен возможности получения у контрагента документов по сделке для надлежащего определения срока исполнения обязательств и, следовательно, момента истечения срока исковой давности.

Первичных документов, подтверждающих, что срок давности в отношении спорной задолженности истек в иной период, не представлено. Суды (постановление кассации Ф05-8859/2017 от 11.07.2017) отклонили довод компании о том, что договор заключен в 2012 году, поскольку договор не представлен.