В письме от 26 октября 2016 г. N БС-4-11/20405@ ФНС напомнила, что при выплате физлицу дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде матвыгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме (пункт 4 статьи 226 НК). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (в редакции федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

С 1 января 2016 года ограничение в 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды.

Вместе с тем, согласно статье 138 Трудового кодекса общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% зарплаты, причитающейся работнику.

Таким образом, сумма НДФЛ удерживается:

  • с ограничениями, установленными статьей 138 ТК, — с дохода в виде оплаты труда;
  • с ограничениями, установленными пунктом 4 статьи 226 НК, — с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды;
  • без ограничений, установленных пунктом 4 статьи 226 НК либо статьей 138 ТК, — с иных доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда.