В письме от 2 сентября 2016 г. N 03-07-13/1/51480 Минфин рассказал об НДС в отношении товаров, реализуемых хозяйствующему субъекту государства - члена ЕАЭС в одном налоговом периоде и вывезенных покупателем с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС в другом налоговом периоде.

Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС при представлении в налоговый орган необходимых документов.

Данные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При этом в целях НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена ЕАЭС для налогоплательщика НДС. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет.

Порядок определения момента определения налоговой базы протоколом по ЕАЭС не установлен на случай, если документы собраны в установленный срок. Поэтому указанный порядок регулируется нормами НК РФ.

Пунктом 9 статьи 167 НК установлено, что при экспорте товаров с территории РФ, в том числе в государства - члены ЕАЭС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Поэтому если такие документы собраны в 180-дневный срок, то операции по реализации вышеуказанных товаров отражаются в налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Такие операции указываются в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена".

Если эти документы не представлены в налоговый орган в установленный срок, операции по реализации товаров отражаются в разделе 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.