Компания на основании учетной политики формировала резервы на выплату ежегодного вознаграждения за 2012 и 2013 годы. В январе 2014 года на основании письма учредителя компания увеличила эти резервы и учла увеличение в расходах при исчислении налога на прибыль.
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, пени и штраф.
Суды трех инстанций (дело № А32-1729/2016) признали решение инспекции законным, указав на пункт 3 статьи 324.1 НК - на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва включаются в налоговую базу текущего налогового периода. Этот порядок распространяется на выплату вознаграждений по итогам работы за год (пункт 6 статьи 324.1 НК). Таким образом, налогоплательщик имеет право на корректировку расчетов на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год до окончания налогового периода.
Суды (постановление кассации Ф08-6545/2016 от 21.09.2016) установили, что в данном случае резервы скорректированы после окончания налогового периода, следовательно, нарушены требования статьи 324.1 НК.
