В письме от 22.06.2016 № 03-07-08/36383 Минфин рассказал об НДС и ведении налогового учета в отношении агентских услуг, связанных с организацией предоставления грузовых железнодорожных вагонов, оказываемых российской организацией хозсубъекту Республики Беларусь в рамках агентского договора.

На основании положений Протокола о порядке взимания косвенных налогов НДС при выполнении работ, оказании услуг взимается в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

При этом местом реализации агентских услуг, в том числе связанных с организацией предоставления грузовых железнодорожных вагонов, оказываемых налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства.

Значит, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией - агентом, признается территория РФ. Вознаграждение, получаемое российской организацией - агентом, подлежит налогообложению НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК по ставке 18%.

Ведомство также коснулось вопроса налогового учета доходов и расходов российской организации - агента. В соответствии со статьей 316 НК доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру (агенту, иному поверенному) в связи с исполнением обязательств по соответствующему договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера согласно договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Аналогичные нормы существуют в отношении расходов.

Таким образом, налоговый учет доходов и расходов российской организации - агента предопределяется условиями заключенного агентского договора.