ИП (исполнитель) и ЗАО (заказчик) заключили договоры на выполнение работ. ИП исчислил НДС исходя из даты оплаты работ.
В рамках камеральных проверок предприниматель представил акты выполненных работ. Инспекция установила, что в них не указаны даты составления и подписания, а содержатся лишь ссылки на заключенные договоры и их номера. В результате инспекция определила момент возникновения налоговой базы по НДС, основываясь на информации, указанной в актах сверки взаимных расчетов (в них были указаны даты заключения договоров). По результатам проверки ИФНС доначислила НДС, пени и штраф.
Суды трех инстанций (дело № А11-2321/2015) признали недействительным решение инспекции, указав, что акты сверки не являются первичными документами учета.
Суды (постановление кассации Ф01-2115/2016 от 22.06.2016) указали на пункт 1 статьи 167 НК - моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день оплаты (предоплаты).
Таким образом, предприниматель правомерно определил момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты выполненных работ согласно датам, указанным в платежных документах.
