В письме от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11053@ ФНС рассказала о заполнении с 1 января 2015 года декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.
Выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены статьей 279 НК.
Пунктом 2 статьи 279 НК (в редакции, действующей с 1 января 2015 года) установлено, что при уступке продавцом права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). Ранее - до 1 января 2015 года - убыток по сделке уступки права требования принимался в целях налогообложения частями.
В декларации по налогу на прибыль в приложении N 3 к листу 02 отражаются операции, по которым НК установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.
В связи с внесенными изменениями в пункт 2 статьи 279 НК с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа отражению в приложении N 3 к листу 02 не подлежат.
Начиная с первого отчетного периода 2015 года в новой форме декларации по налогу на прибыль выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа отражается по строке 013 приложения 1 к листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) - по строке 059 приложения N 2 к листу 02.
Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.
При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации не требуется.