Письмом от 11 декабря 2014 г. N БС-4-11/25718@ ФНС разослала нижестоящим налоговым органам письмо Минфина от 2 декабря 2014 г. N 03-04-07/61655.

Согласно пункту 2 статьи 93 Гражданского кодекса продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале ООО третьим лицам допускается с соблюдением требований, предусмотренных законом об ООО, если это не запрещено уставом общества.

Величина полученной одаряемым физлицом экономической выгоды (дохода) определяется рыночной стоимостью полученного дара (если получение этого дара не освобождено от НДФЛ согласно пункту 18.1 статьи 217 НК).

За рыночную стоимость подаренной доли может быть принята действительная стоимость доли участника ООО, соответствующая части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру полученной доли.

Чистые активы общества представляют собой разницу между балансовой стоимостью активов, принимаемых к расчету, и обязательствами (массивами) общества, принимаемыми к расчету. При этом стоимость чистых активов в отдельные периоды деятельности организации может уменьшаться и даже принимать отрицательные значения, однако это не означает отсутствие рыночной стоимости бизнеса и, соответственно, стоимости отчуждаемой доли в уставном капитале организации.

Балансовая стоимость активов и обязательств организации вследствие инфляции, используемых методов бухгалтерского учета, наличия у организации "скрытых" и "мнимых" активов и обязательств и других факторов может существенно отличаться от рыночной стоимости.

Таким образом, при отсутствии оснований считать, что действительная стоимость доли в УК не соответствует рыночной стоимости, доход в виде полученной в дар такой доли может рассчитываться исходя из стоимости чистых активов, определяемых по данным бухучета.

Вместе с тем, рыночная оценка стоимости доли может быть установлена оценщиком. В случае предоставления налогоплательщиком отчета об оценке стоимость доли в УК, установленная оценщиком, должна учитываться при определении налоговой базы.