В проверяемом периоде в рамках договора подряда компания выполняла работы для филиала ФГУП. По результатам выездной налоговой проверки инспекция установила, что доход по составленным 30.12.2009 года актам приемки работ КС-2 не отражен в 4 квартале 2009 года. В результате инспекция доначислила компании налог на прибыль, НДС, а также пени и штраф.
По мнению инспекции, датой реализации товаров (работ, услуг) считается день отгрузки товаров (работ, услуг), которым является дата составления акта по форме КС-2, и, следовательно, реализация в целях НДС должна была быть отражена компанией в 4 квартале 2009 года, также как и доход при исчислении налога на прибыль.
Суды трех инстанций (дело № А41-49443/2012) признали недействительным решение инспекции и разъясняют следующее. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день предоплаты (статья 167 НК). Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 статьи 753 ГК).
Первичным документом приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, является унифицированная форма КС-2 "Акт о приемке выполненных работ". Одна должна быть подписана представителями обеих сторон с расшифровками их подписей и указанием должностей. При этом реализация работ (услуг) происходит именно в момент подписания актов о приемке выполненных работ по форме КС-2. Датой определения налоговой базы по НДС является также дата подписания акта сдачи-приемки работ.
Суды установили, что составленные 30.12.2009 года акты КС-2 были подписаны только 06.01.2010 года, что подтверждается письмом контрагента и выставленным в его адрес счетом-фактурой, поэтому оснований для отражения сумм реализации в 4 квартале 2009 году у компании не было.
