При методе начисления организации должны ежемесячно включать в расходы проценты по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период. О том, что такой порядок теперь четко прописан в Налоговом кодексе, напомнил Минфин России в письме от 17.02.14 № 03-03-06/1/6387.

Как известно, расходы при методе начисления учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). В предыдущей редакции пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса (он устанавливал порядок признания расходов по договорам займа), оговаривалось: в случае, когда договор займа действует более одного отчетного периода, затраты в виде процентов включаются в состав расходов на конец месяца отчетного периода. Однако в то же время пункт 4 статьи 328 НК РФ обязывал налогоплательщика определять сумму расхода в виде процентов в соответствии с условиями договора.

В связи с такой формулировкой у налогоплательщиков возникали сложности при определении момента признания расходов. Было неясно, когда компания должна была списывать начисленные проценты: ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами или единовременно, в момент уплаты процентов в конце срока действия договора.

По данному вопросу существовали две противоположные позиции. Минфин неоднократно заявлял, что проценты признаются в расходах на конец каждого месяца пользования заемными средствами, независимо от определенной договором даты уплаты процентов.  Суды же указывали на то, что проценты (по договору займа и иным аналогичным договорам) учитываются в момент, когда наступил срок их уплаты в соответствии с договором.

Авторы комментируемого письма отметили, что с 1 января 2014 года это спорный вопрос четко урегулирован на законодательном уровне. Новая редакция пункта 8 статьи 272 НК РФ гласит: в случае, когда договор займа действует более одного отчетного периода, затраты в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав расходов на конец каждого месяца отчетного периода, «независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором». Аналогичный порядок ведения налогового учета доходов и расходов теперь изложен и в пункте 4 статьи 328 НК РФ. Таким образом, расходы в виде процентов по договору, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, признаются ежемесячно независимо от срока их уплаты.