Когда ИП, купивший несколько патентов, может утратить право на ПСН полностью или частично

В пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса перечислены случаи, когда индивидуальный предприниматель может утратить право на применение патентной системы налогообложения. В письме ФНС России от 05.02.14 № ГД-4-3/1890@, разъясняются некоторые тонкости применения данной нормы НК РФ теми предпринимателями, у которых есть два и более патентов.

Прежде всего, налоговики напоминают правила оплаты патента. Согласно пункту 2 статьи 346.51 НК РФ предприниматель оплачивает стоимость патента следующим образом:

  • если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
  • если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года — в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Предприниматель утрачивает право на применение ПСН и переходит на общий режим налогообложения в следующих трех случаях:

  • если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;
  • если средняя численность наемных работников за налоговый период превысила 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности;
  • если налогоплательщиком не был уплачен налог в означенные выше сроки.

Налоговики отмечают, что в первом и втором случаях ИП утрачивает право на применение ПСН в целом, то есть по всем выданным ему патентам. В третьем случае предприниматель не вправе применять спецрежим только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен полностью или частично.