В расходы на НИОКР, согласно НК, включаются суммы амортизации ОС и НМА, используемых для НИОКР, материальные расходы, связанные с НИОКР, расходы на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, а также "другие расходы", связанные с НИОКР в сумме не более 75% указанных расходов на оплату труда. Все, что сверху, учитывается в составе прочих расходов.
Если НИОКР поименованы в перечне, утвержденном правительством РФ, то расходы на такие НИОКР учитываются с коэффициентом 1,5.
Фискальные ведомства пришли к выводу, что "другие расходы" на НИОКР по перечню, установленному правительством РФ, в части, превышающей 75% суммы вышеуказанных расходов на оплату труда, признаются для целей налогообложения в составе расходов на НИОКР без применения коэффициента 1,5 (а не в составе прочих расходов, как это установлено для иных видов НИОКР).
Об этом сказано в письме Минфина от 1 апреля 2013 г. N 03-03-10/10294, пересланном письмом ФНС от 29 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/7892@ и размещенном в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
В этом же письме Минфин указал, что признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату госрегистрации результата интеллектуальной деятельности. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в соответствии с гл. 25 НК РФ в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ), восстановлению, а также включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
