При определении налоговой базы по УСН налогоплательщики могут учитывать на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в том числе расходы на приобретение основных средств.
Эти расходы включаются в состав расходов с момента ввода в эксплуатацию основных средств. Таким образом, например, можно учесть расходы на приобретение здания. Но нужно иметь в виду, что в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Поскольку к указанным основным средствам земельный участок не относится (пункт 2 статьи 256 НК РФ), включить в расходы затраты на приобретение земельного участка под зданием не получится.
Зато можно включить в расходы расходы на уплату процентов, уплачиваемых за пользование денежными средствами по кредитному договору или договору займа (подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Такие расходы учитываются в порядке, установленном статьями 265 и 269 НК РФ. В частности, в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ говорится, что к названным расходам относятся проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической. (Письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/145).
