Рассмотрев судебные споры налогоплательщиков с инспекциями Санкт-Петербурга, мы выделили нарушения в сфере учета, за которые не может быть применена ответственность по статье 120 Налогового кодекса.
Грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения статьи 120 является: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета или систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (п. 3 ст. 120НК РФ).
Отсутствие одного счета-фактуры не наказуемо
Порой отсутствие хотя бы одного счета-фактуры дает инспекторам повод привлечь компанию к ответственности по статье 120. В таком случае полезно обратиться к постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.02.03 № А56-25760/02. В нем судьи указали: исходя из понятия грубого нарушения правил учета, отсутствие одного счета-фактуры в течение одного налогового периода не образует состава правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 120 НК РФ.
Налоговые регистры не приравнены к бухгалтерским
Нельзя по статье 120 оштрафовать за отсутствие налоговых регистров, в частности, книг покупок и продаж. Их ведение предусмотрено налоговым законодательством, осуществляется для целей исчисления и уплаты НДС. Судьи отмечают: законодатель не указал однозначно, что под регистрами бухучета понимаются и документы, составляемые для целей налогового учета. Таким образом, неотражение или неправильное отражение в книгах покупок и продаж операций не может караться по статье 120 кодекса (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.05.06 № А56-22693/2005).
Штраф за неправильное оформление и заполнение книг покупок и продаж, счетов-фактур по статье 120 Налогового кодекса судьи также не признают законным. Так, техническая ошибка в книге покупок – указаны неполные номера счетов-фактур – не подпадает под сформулированное в статье 120 определение грубого нарушения правил учета (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.02.08 № А56-2289/2007).
