В том числе - безнал, цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права. Это может коснуться не только организаций и ИП, но и граждан, которые, например, ведут бизнес без регистрации.
Законом 425-ФЗ, принятым в конце прошлого года и содержащим ряд налоговых ужесточений, среди прочего, подправлено понятие имущества, используемое в налоговых целях.
Ранее понятие имущества в целях НК присутствовало в пункте 2 статьи 38 НК, который с 1 января 2026 года утратил силу. Это понятие перенесено в статью 11 НК, как одно из используемых в налоговых целях.
Согласно новым формулировкам к имуществу отнесены виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом, за исключением имущественных прав. При этом оговорено, что для целей НК признаются имуществом также безналичные деньги, бездокументарные ценные бумаги, цифровая валюта (в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым контрактам в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций). В целом это, по сути, не поменялось. В целях НДФЛ для граждан ничего не изменилось.
Вместе с тем, теперь отдельно оговорено, что для целей карательных мер – ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог) – под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (без исключения имущественных прав).
ФНС напомнила, что в соответствии со статьей 128 ГК к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказания услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Таким образом, в целях обеспечения исполнения решений, вынесенных по результатам проверок, сопровождающихся обеспечительными мерами, ограничение права собственности налогоплательщика (запрет на отчуждение, передачу в залог) может быть установлено в отношении всего имущества налогоплательщика, включая имущественные права, объекты интеллектуальной собственности. Это вступило в силу с 1 января 2026 года (письмо от 19 января 2026 года N Д-18-18/2@).
Впрочем, безнал, цифровую валюту, бездокументарные ценные бумаги могли арестовывать и по прежним формулировкам. Изменение состоит в том, что теперь могут арестовать вообще любые имущественные права, а не только перечисленные. Например, теперь это касается также цифровых прав, прав на аренду и так далее.
Это может коснуться не только организаций и ИП, но и граждан, которые, например, ведут бизнес без регистрации. Напомним, что обеспечительные меры принимаются, если налоговики не без оснований подозревают, что налогоплательщик может сокрыть или вывести имущество, вследствие чего взыскание недоимки станет невозможным.
ФНС также отменила положения своего письма от 2023 года N КЧ-4-18/9261@ по вопросу применения обеспечительных мер по пункту 10 статьи 101 НК в отношении дебиторской задолженности.
