ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.11.2015 № 03-03-06/69340

 

[Налог на прибыль: о моменте признания суммы санкции, которая указана в мировом соглашении]

Вопрос: В соответствии со ст.34.2 НК РФ настоящим прошу разъяснять правила отражения в бухгалтерском учете организации операций по следующей ситуации.Наша организация является Генподрядчиком, которая с привлечением Субподрядчика выполняла для Заказчика работы. В связи с нарушением исполнения Субподрядчиком своих обязательств, Генподрядчик принял решение о расторжении договора субподряда.В рамках приемки работ в связи с расторжением договора субподряда Генподрядчик выявил, что Субподрядчиком работы выполнены только частично, но при этом оплачены Генподрядчиком в полном объеме. В связи с этим Генподрядчик подал иск о взыскании с Субподрядчика суммы оплаченных, но не выполненных работ. Судебными актами первой и апелляционной инстанций Генподрядчику в удовлетворении его требований отказано. Затем стороны урегулировали спор, кассационная инстанция утвердила мировое соглашение, в соответствии с которым Субподрядчик частично признал требование Генподрядчика обоснованным.

При этом Генподрядчиком в своем бухгалтерском и налоговом учете отражено следующее:- на основании утвержденного судом мирового соглашения проведены корректировки,- на основании корректирующей счет-фактуры, полученной от Субподрядчика, восстановлен НДС, ранее принятый к вычету в суммах, указанных в мировом соглашении,- на основании скорректированных актов (КС-2), полученных от Субподрядчика, скорректировал ранее списанные расходы.

Учитывая изложенное, прошу разъяснить, в какой момент Генподрядчик должен был отразить в своем учете корректировки: в момент подачи иска или после утверждения судом мирового соглашения и на какую сумму: сумму иска или сумму, указанную в мировом соглашении (частично признанную Субподрядчиком).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Учитывая вышеизложенное, моментом признания суммы санкции, которая указана в мировом соглашении, будет являться дата вступления решения суда об утверждении мирового соглашения в законную силу.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов