ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.11.2015 № 03-03-06/4/65907
[О вопросе применения норм амортизации]
Вопрос: Просим разъяснить правомерность позиции МУП по возможности применения понижающего коэффициента к нормам амортизации, предусмотренную п.4 ст.259.3 НК РФ, и порядок применения указанного коэффициента к нормам амортизации.
Соблюдая принцип осмотрительности, располагая информацией о неполном использовании производственных мощностей, в целях сопоставимости экономически оправданных доходов и расходов МУП трактует п.4 ст.259.3 НК РФ следующим образом: налоговым законодательством прямо предусмотрено право налогоплательщика на увеличение первоначально установленного срока амортизации в связи с применением понижающих коэффициентов. Данное трактование подтверждает абз.2 п.13 ст.258 НК РФ. Считаем, что применение понижающего коэффициента осуществляется и не противоречит порядку, предусмотренному ст.259, 259.1 НК РФ.
При этом учитывая необходимость единого подхода при применении повышающих (понижающих) коэффициентов, руководствуясь письмом ФНС России от 23.09.2005 № 02-1-08/200@, МУП самостоятельно определило перечень основных средств, факт неполного использования мощностей по которым может быть документально подтвержден, закрепило в учетной политике предприятия в целях налогообложения возможность применения понижающего коэффициента. Расчет понижающих коэффициентов был осуществлен исходя из коэффициентов использования производственных мощностей к нормам амортизации ко всему налоговому периоду.Необходимо отметить отсутствие судебной практики, разъяснений по вопросу применения п.4 ст.259.3 и учесть п.7 ст.3 НК РФ.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения норм амортизации ниже установленных и сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.Установленные пунктом 1 статьи 259 НК РФ методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Таким образом, налогоплательщик вправе на основании решения руководителя, закрепленного в учетной политике для целей налогообложения, начать начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ только с начала очередного налогового периода. При этом перейти обратно на порядок начисления амортизации по нормам, установленным главой 25 НК РФ, возможно также только с начала очередного налогового периода.
По мнению Департамента, налогоплательщик самостоятельно определяет перечень амортизируемого имущества, в отношении которого предполагается начислять амортизацию по нормам амортизации ниже установленных главой 25 НК РФ.
Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов