Вопрос: Местом нахождения ООО и ведения основной деятельности является г.Москва.

В настоящее время ООО развивает собственную розничную торговую сеть, в связи с чем открываются магазины в различных регионах РФ.

С целью подбора руководящего персонала для работы в открываемых региональных магазинах наша организация планирует приглашать кандидатов из разных городов России на собеседование в наш центральный офис, расположенный в г.Москве.

Для приглашенных кандидатов ООО также планирует приобретать билеты в транспортных компаниях, а также оплачивать проживание в гостинице.

Принимая во внимание то, что приглашение кандидатов, оплата их проезда и проживания в гостинице осуществляются по инициативе и в интересах организации, возникает ли объект налогообложения по НДФЛ у приглашенных кандидатов (как в последующем принятых на работу, так и не принятых на работу) в части сумм, затраченных организацией на оплату билетов и проживания?

На наш взгляд, оплата организацией проезда до места проведения собеседований и проживания претендентам на вакантные должности не облагается НДФЛ независимо от того, будет принят в дальнейшем соискатель на работу или нет.

Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем Постановлении от 17.08.2012 N А56-35143/2011 в отношении кандидатов, с которыми впоследствии заключены трудовые договоры, оплата расходов на проезд и проживание таких лиц связана с исполнением ими трудовых обязанностей и на основании п.3 ст.217 НК РФ освобождена от налогообложения.

Что касается соискателей, не принятых на работу, то в данном случае расходы произведены в интересах потенциального работодателя, а физические лица экономической выгоды не получили, поэтому не возникло и облагаемого дохода.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 30 июня 2014 года N 03-04-06/31359
[Об обложении налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов -участников собеседования, организуемого в целях подбора персонала]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов - участников собеседования, организуемого в целях подбора персонала, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность).

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, поскольку на момент такой оплаты указанные лица не состоят в трудовых отношениях с организацией, кроме того, поездки кандидатов для участия в собеседовании не являются переездом на работу в другую местность.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Ссылка на то, что приглашение на собеседование осуществляется исключительно в интересах организации, является необоснованной, поскольку такое собеседование проводится и в интересах физических лиц, претендующих на поступление на работу в данную организацию.

Таким образом, оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян