Журнал «МСФО:практика применения» № 5 (октябрь) 2008
01.01.06 компания приобрела легковой автомобиль Ford Focus для генерального директора стоимостью 800 тыс. руб. (без НДС). Согласно сложившейся на предприятии практике, замена служебного автомобиля генерального директора осуществляется с периодичностью один раз в два года. Ориентировочная стоимость двухлетнего автомобиля аналогичной модели на 01.01.06 составляла 400 тыс. руб., а на 01.01.07 (в связи с ростом цен на данную модель) – 540 тыс. руб. Согласно учетной политике компании, для автомобилей применяется модель учета по исторической стоимости и линейный метод амортизации.
30.12.07 компания обменяла данный автомобиль по системе «trade-in» с доплатой 390 тыс. руб. на автомобиль Ford Mondeo стоимостью 1 млн руб.
Как отразить обмен автомобилей в финансовой отчетности?
Главный бухгалтер ЗАО «РУТЬЮБ»
(Орел) Алешкина Ольга
Согласно параграфам 24, 25 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), все объекты, приобретенные в обмен на сочетание денежных или неденежных активов (при условии наличия в операции обмена коммерческого содержания), оцениваются по справедливой стоимости приобретенных активов.
Очевидно, что будущие дисконтированные чистые денежные потоки, которые возникнут в процессе эксплуатации нового автомобиля Ford Mondeo, превысят будущие дисконтированные чистые денежные потоки от эксплуатации Ford Focus, а значит, данная операция обмена имеет коммерческое содержание. Согласно имеющимся данным, балансовая стоимость автомобиля Ford Focus на 31.12.06 составит 600 тыс. руб. А на конец 2007 года составит 540 тыс. руб. (600 - (600 - 540)). Тогда прибыль от выбытия автомобиля Ford Focus будет равна 70 тыс. руб. (1000 - 390 - 540).
Согласно пар. 68 МСФО (IAS) 16, финансовый результат, возникающий в связи с прекращением признания объекта основных средств, определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью данного объекта и должен отражаться в ОПУ в составе прибыли или убытка отчетного периода. Запрещается классифицировать данную прибыль в качестве выручки. Таким образом, в балансе на 31.12.07 компания отразит основное средство стоимостью 1 млн руб., а в ОПУ за 2007 год – административные расходы (расходы на амортизацию) в размере 60 тыс. руб. и прибыль от выбытия ОС – 70 тыс. руб.
На вопрос отвечала Лариса Власова,
ведущий консультант Академии бизнеса компании «Эрнст энд Янг»
Наша организация 01.01.07 заключила договор аренды нового легкового автомобиля на следующих условиях:
• срок арендного соглашения составляет 6 лет, по окончании которого автомобиль должен быть возвращен арендодателю;
• арендные платежи уплачиваются раз в год до 31 декабря по следующей схеме: по 300 тыс. руб. – в первые два года аренды, по 350 тыс. руб. – в последующие три, 400 тыс. руб. – в последний год;
• право выкупа автомобиля не предусмотрено;
• на момент заключения договора, по данным автодилера, стоимость нового автомобиля той же марки и комплектации составляет 1 724 775 руб.
Согласно учетной политике компании, автотранспорт амортизируется линейным способом в течение срока полезного использования, а внутренняя годовая ставка заимствования компании на момент заключения арендного соглашения составляла 12%. Как учесть данный договор аренды в соответствии с МСФО?
Главный бухгалтер ЗАО «Центриум» (Москва)
Валиева Т.И.
Для правильного отражения аренды необходимо определить, к какому типу она относится. МСФО (IAS) 17 «Аренда» (Leases) выделяет финансовую и операционную аренду.
В соответствии с пар. 10 МСФО (IAS) 17 договор считается финансовой арендой, если соблюдается хотя бы один из перечисленных ниже критериев:
1. Предполагается переход права собственности по окончании срока аренды.
2. Есть возможность выкупа по окончании срока аренды по цене, значительно ниже рыночной.
3. Чистая текущая стоимость арендных платежей составляет существенную часть рыночной стоимости актива на дату начала действия арендного соглашения (как правило, используется значение 90%)1.
4. Срок аренды составляет существенную часть срока службы актива (обычно используется 75%).
5. Сдаваемые в аренду объекты настолько специфичны, что без существенных модификаций могут использоваться только данным арендатором.
Рассмотрим, удовлетворяет ли какому-либо из этих критериев данный договор:
1. Первый критерий не выполняется, так как по окончании срока аренды автомобиль должен быть возвращен арендодателю.
2. Второй критерий не выполняется, так как право выкупа автомобиля договором не предусмотрено.
3. Третий критерий не выполняется, поскольку чистая текущая стоимость арендных платежей с учетом коэффициента дисконтирования 12% равна 1 379 820 руб. (таблица), что составляет 80% (1 379 820 / 1 724 775 × 100%) от рыночной стоимости актива на момент заключения арендного соглашения.
4. Четвертый критерий не выполняется, так как срок аренды (6 лет) составляет 60% от максимально возможного срока полезного использования автомобиля.
5. Пятый критерий не выполняется, так как предмет арендного соглашения не является уникальным.
Таким образом, данный договор является договором операционной аренды. Составим бухгалтерские проводки по его учету.
Согласно пар. 33 МСФО (IAS) 17, платежи нужно отразить равномерно в течение всего срока аренды, за исключением случаев, когда другой способ расчета более наглядно показывает временной график получения выгод от пользования автомобилем.
Годовой платеж составит 341 667 руб. (2 050 000 / 6). В учете начисление расходов ежегодно будет отражаться следующей проводкой, руб.:
| Д-т Расходы по аренде | 341 667 |
| К-т Кредиторская задолженность по операционной аренде | 341 667 |
При этом 300 тыс. руб. будут являться краткосрочной задолженностью, а 41 667 – долгосрочной.
В отчете о движении денежных средств выплата арендных платежей будет отражаться в составе потоков от операционной деятельности в суммах, предусмотренных графиком платежей.
На вопрос отвечал Тенгиз Бурсулая,
ведущий аудитор ООО «ИНТЕЛИС-аудит»
1 В МСФО не указаны процентные соотношения, автор привел их, исходя из личного опыта. – Прим. ред.