Каширина М. В., доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансового университета при Правительстве РФ

Журнал "Учет в строительстве" № 3/2012

Поправки в отдельные главы части II Налогового кодекса РФ были внесены рядом федеральных законов. Рассмотрим основные изменения, касающиеся строительных компаний.

Налог на имущество: скорректирован объект

С 1 января 2013 года не признается объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Поправка внесена Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ. А как быть, если движимое имущество, например предназначенное для передачи в лизинг, приобретено в 2012 году, а введено в эксплуатацию в 2013 году? Облагать ли его налогом на имущество? В таких случаях специалисты финансового ведомства рекомендуют руководствоваться нормативными актами по бухучету (см. письма Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-05-05-01/1603, от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01). Так, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности. На основании Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, основные средст­ва, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом в зависимости от условий договора лизинга затраты лизингодателя на приобретение лизингового имущества (до перевода его в состав основных средств отражаются лизингодателем (лизингополучателем) на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете «Приобретение отдельных основных средств по договору лизинга».

Исходя из сказанного, с 1 января 2013 года учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в рамках договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество в качестве основных средств не признается объектом обложения налогом на имущество организаций. Аналогично, по мнению автора, следует действовать и в случаях, если организация приобрела обычное движимое имущество в конце 2012 года, но поставила его на учет в качестве основного средства в 2013 году.

Следует также отметить, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был спорным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционным судом РФ, который в определении от 14 декабря 2004 г. № 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Судьи отметили, что двойного налогообложения здесь не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Однако теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщиков.

Услуги техзаказчика по капремонту освободили от НДС

В Налоговый кодекс РФ внесены изменения, связанные с новым порядком финансирования проведения капитального ремонта в многоквартирных домах.

В частности, Федеральным законом от 25 декабря 2012 г. № 271-ФЗ приняты ­поправки, согласно которым в состав платы собственников за жилое помещение и коммунальные услуги включен обязательный ежемесячный взнос на капремонт. Назначать его минимальный размер уполномочен субъект РФ в соответствии с методическими рекомендациями, которые должен утвердить уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти (п. 8.2 ст. 13, п. 8.1 ст. 156 Жилищного кодекса РФ). При этом собственники могут принять решение об установлении взноса в повышенном размере.

Владельцы помещений вправе выбрать один из способов формирования фонда капитального ремонта: они могут перечислять взносы на капремонт на специальный счет либо на счет регионального оператора (п. 3 ст. 170 Жилищного кодекса РФ).

Региональный оператор – специализированная некоммерческая организация, которая создается субъектом РФ и осуществляет деятельность, направленную на обеспечение проведения капремонта общего имущества многоквартирного дома. Эта организация исполняет функции технического заказчика работ (подп. 3 п. 1 ст. 180 Жилищного кодекса РФ). На основании изменений, внесенных в подпункт 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождается реализация региональными операторами работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капремонту. Кроме того, региональные операторы не включают в базу по НДС денежные средства, полученные ими на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах. Такое дополнение внесено в пункт 3 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Указанные поправки вступили в силу 26 декабря 2012 года.

Изменения, касающиеся порядка расчета НДФЛ

Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 279-ФЗ с 1 января 2013 года введены новые случаи предоставления работодателем социального вычета. В частности, до окончания налогового периода работник может получить социальный вычет не только по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, но и по дополнительным взносам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ). При этом вычет по указанным расходам предоставляется в случае их документального подтверждения, а также при условии что работодатель удерживал взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислял их в соответствующие фонды (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, дополнен перечень лиц, оплата работодателем лечения и мед­обслуживания которых не облагается НДФЛ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания своих работников, их супругов, родителей и детей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не облагается НДФЛ. С 1 января 2013 года данное правило дейст­ву­ет и в отношении сумм, перечисленных за лечение и медобслуживание бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности.

Кроме того, с 1 января 2013 года освобождение от НДФЛ применяется без ограничения при оплате работодателем лечения и медобслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет). Дополнение внесено также в пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Эти несовершеннолетние лица теперь указаны и в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому оплата приобретенных для них медикаментов, назначенных лечащим врачом, не облагается НДФЛ только в пределах 4000 руб. за год.

Расширена возможность получения социального вычета на лечение, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Так, вычет можно получить при оплате лечения, предоставленного не только медицинскими организациями, но и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют медицинскую деятельность. Предприниматели должны вести указанную деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с российским законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Вычет можно получить и по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет.

Эти изменения вступили в действие с 1 января 2013 года (ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 279-ФЗ).

Важно запомнить

Налогообложение производится по ставкам транспортного налога, установленным в пунк­те 1 статьи 361 Налогового кодекса РФ, если законами субъектов РФ ставки не определены (Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ).