Исправление ошибок в части переплаты заработной платы за предыдущие отчетные периоды

Автор: Трошина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В 2020 году отделом внутреннего финансового контроля в ходе проверки казенного учреждения была выявлена переплата заработной платы за 2017 – 2020 годы. С письменного согласия работника казенного учреждения в ноябре 2020 года был произведен перерасчет заработной платы и начислений. В регистрах бухгалтерского учета были произведены корректирующие записи путем исправления ошибок прошлых лет. Исправления, устраняющие завышение страховых взносов за предшествующие периоды, были отражены в текущей отчетности (перед ИФНС и ФСС) путем уменьшения в отчетном периоде базы по взносам.

Правильно ли были произведены следующие действия:

• бухгалтер расчетного отдела произвел перерасчет заработной платы сотрудника (основание – личное заявление работника);

• финансирование казенному учреждению поступило в меньшем размере (меньше на сумму удержания). Сотрудник не вносил излишне полученную зарплату за прошедшие периоды в кассу учреждения, возврат в доход бюджета произведен путем уменьшения финансирования?

Какие бухгалтерские записи нужно сделать в данной ситуации?

В соответствии с п. 1.2 Порядка № ММВ-7-11/470@, утвержденного Приказом ФНС РФ от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы взносов, подлежащих уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В то же время при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет. При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока его подачи, не считается представленным с нарушением срока.

Из Письма Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 № 1376-19 следует, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Внесение изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые отчетные периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

Таким образом, плательщик страховых взносов обязан представить уточненный расчет, если изменения влекут уменьшение сумм исчисленных страховых взносов. Если корректировка не приводит к уменьшению страховых взносов, то представление уточненного расчета является правом плательщика страховых взносов.

В силу п. 80 Инструкции № 162н отражение задолженности работника по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается по дебету счета 0 302 11 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 0 206 11 667 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда» методом «красное сторно».

Операции по корректировке ранее начисленной заработной платы, НДФЛ и страховых взносов отражаются методом «красное сторно».

В бухгалтерском учете казенного учреждения (не наделенного полномочиями администратора доходов бюджета) операции по удержанию и перечислению в доход бюджета суммы переплаты заработной платы отразятся по следующей схеме: