Ирина Иванова, аудитор, эксперт журнала

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях»

Отчетность по НДС 2015

Декларацию по НДС с отчетности за I квартал 2015 года надо будет сдавать по новой форме. Соответствующий приказ ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ прошел государственную регистрацию в Минюсте России. В отличие от коммерческой сферы, активно обсуждающей новую форму декларации по НДС 2015, для учреждений важнее способ представления декларации по НДС. Собственно, сдача отчетности по НДС в электронном виде для учреждений вне зависимости от типа обязательна еще с I квартала 2014 года. Однако за неправильную подачу декларации по НДС с I квартала 2015 года ограничиться штрафом в 200 руб. уже не получится. Отчетность по НДС в бумажном виде не будет считаться представленной, если ее нужно было сдать в электронной форме (Федеральный закон от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ). Изменения в силе с 1 января 2015 года, коснутся они в том числе и уточненных деклараций.

Форма декларации по НДС 2015

Новая форма декларации по НДС, установленная приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ начиная с отчетности за I квартал 2015 года, связана с поправками, внесенными в пункт 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям». В связи с введением новой декларации и изменением порядка ее представления ФНС России с сентября 2014 года ведет активную разъяснительную работу. Некоторые налогоплательщики уже получили от своих инспекций список рекомендуемых организационно-подготовительных мероприятий для перехода на новую форму отчетности по НДС и выполнения новых правил сдачи декларации. Вопросы заполнения декларации по НДС 2015 можно также задать в налоговой инспекции по месту регистрации учреждения. Такая активность налоговых органов вызвана тем, что разработанный бланк отчетности по НДС кардинальным образом отличается от действующего.

В частности, в декларацию по НДС с 2015 года необходимо включать сведения из книг покупок и книг продаж за отчетный период, вне зависимости от их объема. При посреднической деятельности в декларацию по НДС войдут сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Для этой цели предназначено несколько новых разделов. В них налогоплательщикам нужно будет отражать детальные данные о каждом конкретном выставленном и полученном счете-фактуре:

  • номер счета-фактуры;
  • дату выписки;
  • сумму продажи или покупки и НДС по операции;
  • ИНН/КПП контрагента;
  • полный перечень реализованных или приобретенных товаров и услуг.

По каждому полученному счету-фактуре налогоплательщику придется заполнить около двух листов декларации по НДС, по каждому выданному – три. Видимо, из-за возросшего объема данных сроки подачи декларации по НДС увеличены. Отчитаться по НДС с начала 2015 года необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговая декларация по НДС, заполненная по новой форме, может достигать нескольких тысяч листов. Действующие ограничения ФНС России по объему принимаемых файлов позволяют отправить такой объем информации по телекоммуникационным каналам связи только в несколько приемов. Для исправления ситуации подготовлен приказ ФНС России от 12 декабря 2014 г. № ММВ-7-6/642@, который вступает в силу с 1 января 2015 года.

Скачать электронную форму декларации по НДС 2015 можно здесь.

Сдача декларации по НДС 2015

Проблемы, связанные с объемом информации, менее существенны для учреждений, даже не применяющих специальные режимы налогообложения. Например, в сфере образования, здравоохранения, науки и культуры учреждения пользуются льготами, позволяющими не платить НДС. У многих казенных учреждений нет объекта налогообложения по НДС, так как по общему правилу услуги казенных учреждений НДС не облагаются. При этом в случае отсутствия объекта налогообложения и движения денежных средств в кассе учреждения (что сейчас не редкость в связи с распространением пластиковых карт даже для выплаты командировочных и других подотчетных сумм) казенные учреждения могут сдать до 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца единую (упрощенную) декларацию, в которой будет отражен НДС и другие налоги (п. 2 ст. 80 НК РФ). Автономные и бюджетные учреждения-льготники представляют в налоговый орган декларации по НДС с заполненным разделом по льготам.

Об исчислении и уплате НДС учреждениями разных типов читайте также в статьях «Налоговые льготы для бюджетных учреждений» и «НДС в казенном учреждении».

Пунктом 4 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговую декларацию (расчет) налогоплательщик может представить в налоговый орган лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения либо передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). При этом за нарушение способа представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган установлена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Однако санкции за неправильное представление декларации по НДС с 1 января 2015 года ужесточены. Согласно новой редакции пункта 5.1 статьи 23 НК РФ лица, обязанные представлять налоговую декларацию в электронной форме, обеспечивают также возможность получения документов от налоговой инспекции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Поправка распространяется на декларации, поданные после 1 января 2015 года, в том числе на отчетность по НДС за IV квартал 2014 года и на уточненные налоговые декларации за прошлые периоды.

Отчетность по НДС и ответственность учреждений

Нормами бюджетного законодательства установлен особый правовой режим (иммунитет) бюджетов бюджетной системы РФ, в соответствии с которым обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ возможно только на основании судебного акта в порядке, предусмотренном главой 24.1 Бюджетного кодекса РФ. Исполнительные документы и решения налоговых органов о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов в отношении бюджетных и автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в органах Казначейства России, региональных или муниципальных финансовых органах, также исполняются по правилам, установленным главой 24.1 Бюджетного кодекса РФ и частью 20 статьи 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Это подтверждено совместным письмом Минфина России, Казначейства России от 5 декабря 2014 г. № 02-01-09/62410/42-7.4-05/9.3-736.

Минфин России опубликовал разъяснения от 5 декабря 2014 года по часто задаваемым вопросам, касающимся исполнения судебных актов. Этот документ также указывает, что в соответствии с действующим бюджетным законодательством обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ возможно исключительно на основании судебного акта. Судебные акты могут быть исполнены только на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ), выданных судом после вступления судебного акта в законную силу. Если судебный акт не был обжалован, он вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное обжалование. В случае подачи апелляционной жалобы судебные постановления вступают в законную силу после рассмотрения жалобы судом.

Напомним, Казначейство России также разъяснило порядок взыскания налогов и уточнило правила взыскания средств с учреждений в отдельных письмах.