Автор: Магурина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Поводом для написания данного материала послужил вопрос пользователя ИСС «Аюдар Инфо». Ситуация следующая: у медицинского учреждения в феврале 2019 года образовалась дебиторская задолженность по счету 2 206 26 564 в размере 150 000 руб. (на сумму аванса, перечисленного поставщику). Поставщик не смог выполнить свои обязательства перед учреждением (договор был заключен на сумму 500 000 руб.). В отношении возврата аванса ведется претензионная работа. Поставщик обещает вернуть его в августе 2019 года. Как известно, по состоянию на 1 июля 2019 года учреждения составляют формы бухгалтерской отчетности. У медучреждения в связи с этим возник вопрос: если на указанную дату задолженность погашена не будет, то как дебиторская задолженность, приведенная в сведениях (ф. 0503769), будет отражаться в отчете (ф. 0503738)? Разберемся с ситуацией.

Порядок заполнения сведений (ф. 0503769) установлен п. 69 Инструкции № 33н. Учитывая данную норму, приведем в таблице, по каким графам учреждение при оформлении сведений отразит сумму дебиторской (кредиторской) задолженности по счету 0 206 26 000 при составлении отчетных форм на 1 июля (в случае если, как это предполагает само учреждение, до указанной даты задолженность не будет погашена контрагентом).

Номер графы

Информация, подлежащая отражению в графе

Данные, которые нужно указать учреждению в сведениях (ф. 0503769)

1

Номер счета, по которому у учреждения на отчетную дату имеется задолженность

Счет 2 206 26 000

2, 9

Общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно

Показатель по счету 2 206 26 000 – 150 000 руб. указывается в графе 9 как показатель на конец отчетного периода

3, 10, 13

Данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты

Поскольку задолженность возникла в феврале 2019 года и 12 месяцев от отчетной даты со дня ее возникновения не прошло, эти графы не заполняются

12

Общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года

В рассматриваемой ситуации не говорилось о наличии задолженности по счету 0 206 26 000 на конец аналогичного периода прошлого финансового года, поэтому данная графа не заполняется

4, 11, 14

Данные о неисполненных, соответственно, на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), данные о просроченной дебиторской задолженности

Задолженность у учреждения возникла в феврале 2019 года, следовательно, по состоянию на отчетную дату (на 1 июля 2019 года) она считается просроченной: в графе 11 указывается 150 000 руб.

В сведениях (ф. 0503769) имеющаяся информация будет отражена следующим образом.

Номер счета

Сумма задолженности на конец отчетного периода, руб.

всего

просроченная

2 206 26 000

150 000

150 000

К сведению: раздел 2 «Сведения о просроченной задолженности» сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе кодов счетов бюджетного учета и годов образования задолженности по показателям в размере 1 млн руб. и более (см. п. 2.7 разд. II приложения № 1 к Письму Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019 (о составлении отчета за 2018 год – Письмо ФНС РФ от 01.03.2019 № ПА-4-6/3632@).

Отчет (ф. 0503738) заполняется по правилам, установленным п. 48 Инструкции № 33н. В нем отражаются показатели объема принимаемых, принятых обязательств (в том числе согласно контрактам (договорам), заключенным по итогам конкурентных способов определения поставщиков, исполнителей, подрядчиков), а также исполненных обязательств (денежных обязательств).

Исходя из условий вопроса, мы можем смоделировать схему бухгалтерских записей, которые применяло учреждение при принятии обязательств по контракту и оплате аванса. Корреспонденция счетов следующая:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты обязательства в размере начальной максимальной цены контракта

2 506 10 226

2 502 17 226

500 000

Приняты обязательства при заключении контракта

2 502 17 226

2 502 11 226

500 000

Приняты денежные обязательства по контракту

2 502 11 226

5 502 12 226

150 000

Выплачен аванс

2 206 26 226

2 201 11 510

150 000

На основании положений п. 48 Инструкции № 33н бухгалтерские проводки в разд. 1 отчета (ф. 0503738), составляемого на 1 июля 2019 года, будут следующими.

Обязательства

Исполнено денежных обязательств

Не исполнено

принятые обязательства

принятые обязательства с применение конкурентных способов

денежные обязательства

принятых бюджетных обязательств

принятых денежных обязательств

6

7

8

9

10

11

500 000 руб.
(кредитовый оборот по счету 50211000)

500 000 руб.
(данные по дебетовым оборотам счета 050217000 в корреспонденции с кредитом счета 050211000)

150 000 руб.
(показатель по кредиту счета 050212000)

150 000 руб.
(данные по исполнению принятых денежных обязательств)

350 000 руб.
(разность граф 6 и 9)

–
(разность граф 8 и 9)

Контрольные соотношения показателей бюджетной отчетности размещены на официальном сайте Федерального казначейства (www.roskazna.ru). В представленной на 04.04.2019 информации контрольные соотношения между сведениями (ф. 0503769) и отчетом (ф. 0503738) не предусмотрены. То, как дебиторская задолженность из сведений (ф. 0503769) будет отражена в отчете (ф. 0503738), мы рассмотрели на конкретном примере.