Автор: Заболонкова О., эксперт журнала
Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение" № 5/2018
При ведении бухгалтерского и бюджетного учета образовательные учреждения должны будут применять с 01.01.2019 новый федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств», утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 78н (далее – Стандарт № 78н, отчет о движении денежных средств). Для того чтобы у бухгалтеров было время разобраться с нововведениями, рассмотрим основные положения этого стандарта заранее.
Отчет о движении денежных средств, как и прежде, следует составлять и представлять по форме согласно порядку, установленному инструкциями № 3н и 191н (п. 12 Стандарта № 78н).
Терминология стандарта. В Стандарте № 78н приведены следующие термины и определения:
Термин |
Значение |
---|---|
Денежные средства |
Наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте |
Эквиваленты денежных средств |
Вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости |
Денежные потоки |
Поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств |
Инвестиционные операции |
Это операции, связанные:
|
Финансовые операции |
Операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности |
Текущие операции |
Операции, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций и не являющиеся инвестиционными или финансовыми операциями |
Операции по управлению остатками денежных средств |
Операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств |
Классификация денежных потоков. В разделе III Стандарта № 78н приведена подробная классификация денежных потоков учреждения. Схематично ее можно представить так:
Денежные потоки учреждения | |||||
---|---|---|---|---|---|
От текущих операций |
От инвестиционных операций |
От финансовых операций |
|||
По поступлению |
По оплате |
По поступлению |
По выбытию |
В составе поступлений |
В составе выбытий |
Например, денежные потоки учреждения от текущих операций:
-
по поступлению – доходы от оказания платных услуг (выполнения работ), в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
-
по оплате – расходы на приобретение товаров и материальных запасов, на уплату налогов и сборов, выплату стипендий, премий, оплату труда и начисления по ней.
В свою очередь, приобретение основных средств, биологических активов, материалов для создания основных средств – это уже денежные потоки от инвестиционных операций по выбытию.
Денежные потоки, которые исходя из экономического содержания не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с требованиями Стандарта № 78н, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств. Согласно п. 12 Стандарта № 78н отчет о движении денежных средств составляется в разрезе КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных в учете. Денежные потоки отражаются с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Заметим, что аналогичные требования установлены в инструкциях № 3н и № 91н.
В случаях, когда платежи или поступления одной хозяйственной операции состоят из частей, относящихся к разным видам денежных потоков, такие части отражаются раздельно (п. 13 Стандарта № 78н).
Денежные потоки необходимо отражать в отчете о движении денежных средств с учетом возвратов, произведенных в отчетном периоде (п. 14 Стандарта № 78н).
Пунктом 15 рассматриваемого стандарта установлена следующая структура представления показателей отчета о движении денежных средств.
Раздел |
Показатель |
---|---|
1 «Поступления» |
Поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям |
2 «Выбытия» |
Выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям |
3 «Изменения остатков средств» |
Операции с денежными средствами, не относящимися к поступлениям и выбытиям, в том числе:
|
4 «Аналитическая информация по выбытиям» |
Информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации, в структуре, утвержденной финансовым органом соответствующего публично-правового образования, с указанием суммы каждой операции |
Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пунктом 19 Стандарта № 78н установлено, что учреждение должно раскрывать в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности следующую информацию:
1) в составе информации об учетной политике – используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте № 78н, осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств;
2) состав денежных средств и эквивалентов денежных средств;
3) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств, со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;
4) сверку итоговых показателей отчета о движении денежных средств с показателями отчета об исполнении бюджета;
5) по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа соответствующего публично-правового образования – сверку суммы денежных потоков от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности.
* * *
Рассмотрев Стандарт № 78н, можно сделать следующие выводы:
1. Он применяется при ведении бюджетного и бухгалтерского учета с 01.01.2019.
2. Стандарт № 78н служит методической основой для составления отчета о движении денежных средств. Как и прежде, при его формировании следует руководствоваться положениями инструкций № 3н, №191н.
3. Классификация денежных потоков, приведенная в Стандарте № 78н, аналогична действующей в настоящее время в формах 0503723 и 0503123 отчета о движении денежных средств.
Таким образом, принципиально новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств Стандартом № 78н не установлено.