Подарок к юбилею: учетные проблемы

Время от времени в жизни работника наступает круглая дата, которая называется юбилейной. Хороший работодатель обязательно воспользуется таким случаем, чтобы отметить этого работника, выдав ему подарок. Подарки иногда вручаются и целому коллективу, если речь идет о юбилее самой организации.

Об оформлении выдачи подарка

Безвозмездная передача работникам подарков с гражданско-правовой точки зрения признается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). При этом, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, порядок передачи подарков работникам, в том числе новогодних подарков для их детей, по нашему мнению, может быть установлен локальным актом организации (коллективным договором, приказом и т. п.) (см. Письмо Минфина России от 08.12.2021 № 03-15-05/99665).

Бывает и так, что в качестве подарка работнику передается недвижимое имущество. В этом случае договор дарения подлежит государственной регистрации, иначе он будет признан недействительным (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Здесь же указано, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг.

Именно такой безвозмездной передачей является передача работнику подарка, в связи с этим она облагается НДС (письма Минфина России от 15.10.2021 № 03-01-10/83519, от 15.08.2019 № 03-07-11/61750 и от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Рекомендуем налогоплательщикам поступать соответственно. Хотя есть примеры из арбитражной практики (впрочем, неновой), когда судьи высказывались не так однозначно. Мы приводим эти примеры для сведения налогоплательщиков, но не советуем пользоваться такой практикой ввиду ее неоднозначности.

Так, в Постановлении ФАС ВСО от 27.09.2011 по делу № А33-13342/2010 указано, что вручение новогодних подарков не относится к поощрению за труд либо к оплате труда, поэтому признается объектом обложения НДС (см. также Постановление ФАС ЦО от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012).

В то же время в Постановлении от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009 ФАС СЗО пришел к выводу, что передача детских новогодних подарков работникам организации как раз обусловлена наличием трудовых отношений и является поощрением работников, в результате такой передачи не образуется объект обложения НДС.

В Постановлении от 06.04.2009 № КА-А40/2403-09 по делу № А40-83704/05-14-671 ФАС МО признал передачу работникам подарков для их детей благотворительной акцией, потому что цель такой передачи была заявлена как пропаганда и укрепление семейных ценностей, проявление заботы о подрастающем поколении, содействие защите материнства, детства и отцовства.

Арбитры указали: такая передача не может быть рассмотрена в качестве передачи товаров для собственных нужд организации или как операция по реализации товаров в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ. Следовательно, она не должна облагаться НДС.

Важно понять, как в данном случае оформляется счет-фактура. В Письме Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171 по этому поводу сказано: поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и, соответственно, не принимают этот налог к вычету, при безвозмездной реализации физическим лицам (сотрудникам, их детям) товаров в виде подарков счета-фактуры по названным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять.

Для отражения операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям.

Также налогоплательщик может оформить один сводный счет-фактуру на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам. Его можно выписать в одном экземпляре для учета продавцом операций по итогам налогового периода. В таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки.

Поскольку Минфин считает, что в данной ситуации надо начислить НДС при передаче подарка, можно принять к вычету налог, предъявленный поставщиком, у которого соответствующая вещь приобретена. Передача подарка является операцией, облагаемой НДС, а указанные в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ условия для принятия НДС к вычету выполняются.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия товаров к учету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов.

Этот тезис находит подтверждение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13 по делу № А40-29743/12-140-143: если операция по передаче подарков работникам квалифицируется налоговым органом как облагаемая НДС, то налогоплательщик имеет право рассчитывать на вычеты по данному налогу при приобретении этих товаров (см. также постановления АС ВСО от 23.01.2019 по делу № А58-6902/2017, АС СКО от 07.10.2014 по делу № А53-10005/2013).

Налог на прибыль

Минфин обычно выступает против того, чтобы учитывать расходы на подарки в целях налогообложения прибыли. Финансисты ссылаются на п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ, согласно которым при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Также придается значение тому, что передача подарка является безвозмездной, а в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Однако выдачу подарка можно трактовать как премирование работника (см., например, Письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-02-06/26291). То есть стоимость таких премий-подарков можно учесть в расходах на оплату труда. Этот вариант должен быть предусмотрен трудовым или коллективным договором.

К сведению: в силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Указанные расходы должны соответствовать положениям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, установленных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Рассуждения финансистов касались выдачи подарков в связи с производственными результатами работников. Но, по нашему мнению, ст. 255 НК РФ допускает поощрение работников и в иных случаях, не связанных непосредственно с их профессиональными достижениями, в том числе в связи с юбилейными датами. Главное, чтобы такое поощрение было предусмотрено трудовым или коллективным договором.

Правда, в Письме Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 прямо сказано, что расходы в виде выплат в связи со знаменательными и персональными юбилейными датами не связаны с производственными результатами работников и не учитываются в составе расходов на оплату труда.

НДФЛ

Передача подарка – это выплата налогоплательщику (физическому лицу, работнику) дохода в натуральной форме. А согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме.

Таким образом, если работодатель передаст работнику подарок, то при осуществлении этому работнику следующей выплаты в денежной форме работодатель удержит у него НДФЛ с суммы подарка.

Обратите внимание: согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 % для физических лиц – налоговых резидентов РФ в отношении доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения. Ставка в размере 15 % к такому доходу не применяется (см., например, Письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

Поскольку речь идет о передаче подарка работнику, возможность удержать налог у работодателя будет. То есть не возникнет ситуации, когда работодатель не сможет удержать налог с ближайшей выплаты. И ему не придется сообщать об этом в ИФНС на основании п. 5 ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или индивидуальных предпринимателей, не облагается НДФЛ в пределах суммы 4 000 руб. в течение налогового периода.

Если стоимость подарка превышает 4 000 руб., то сумма сверх этого необлагаемого предела облагается налогом. Следовательно, только при наличии облагаемой суммы ее надо включить в отчетность по НДФЛ, которая с 01.01.2021 представляется на основании Приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (см. Письмо ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), к которым относятся договоры дарения.

Следовательно, стоимость подарков работникам не является объектом обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 28.02.2020 № 03-04-06/14371, от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). То, что в передаче такого подарка можно усмотреть связь с трудовыми отношениями, значения не имеет.

И это совершенно справедливо, если налогоплательщик не включает стоимость подарка в расходы. Но, как указано выше, налогоплательщик может принять решение об учете стоимости подарка в расходах на оплату труда. В этом случае связь данной операции с трудовыми отношениями налицо.

И тогда необходимо начислить страховые взносы на стоимость подарка наравне с иными расходами, учитываемыми в качестве оплаты труда (см. постановления АС ДВО от 30.01.2019 по делу № А04-4958/2018, АС УО от 25.04.2017 по делу № А76-17934/2016).

Что касается позиции чиновников, то в Письме Минфина России от 15.10.2021 № 03-01-10/83519 озвучен еще один подход, основанный на необходимости обязательного оформления письменного договора при передаче юридическим лицом подарка стоимостью свыше 3 000 руб.

Исходя из п. 1 ст. 572 и п. 2 ст. 574 ГК РФ, чиновники пришли к выводу, что в случае передачи организацией работнику подарка стоимостью свыше 3 000 руб. без оформления письменного договора дарения в нарушение ГК РФ стоимость такого подарка будет облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в иной форме, в том числе в натуральной, производимая в рамках трудовых отношений.

Действительно, должно быть подтверждено в письменной форме, что передан подарок, а не произведена выплата в рамках трудовых отношений.

Бухгалтерский учет подарков работникам

В бухгалтерском учете нет специальных методик отражения операций по выдаче работникам подарков. Но можно такие операции приравнять к безвозмездной передаче имущества и отражать исходя из особенностей налогообложения, о которых мы расскажем ниже.

При этом надо иметь в виду, что в качестве подарка может быть использовано имущество, специально приобретенное для данной цели, либо имущество в виде товара, обычно производимого организацией, либо иное имущество, которое организация предполагала использовать в своей деятельности.

В первом случае, по нашему мнению, приобретенное для дарения имущество можно сразу включить в прочие расходы (п. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

До момента передачи подарка в целях сохранности он может быть учтен на выделенном для этого забалансовом счете, с которого будет списан в день передачи.

Сумма НДС, начисленная на стоимость подарка, тоже признается в качестве прочего расхода на дату начисления налога (п. 11, 16 ПБУ 10/99).

Если имущество уже находилось на балансе организации, оно подлежит списанию с соответствующего балансового счета и учету в составе прочих расходов.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение подарков и передача их работникам

Отражены расходы на приобретение подарков

91-2

60

Отражен НДС, предъявленный продавцом подарка

19

60

НДС принят к вычету

68-НДС

19

На забалансовом счете отражена стоимость подарка

012

С забалансового счета списана стоимость подарка

012

Начислен НДС на стоимость переданного работнику подарка

91-2

68-НДС

Удержан НДФЛ со стоимости подарков, превышающей 4 000 руб., при выплате доходов в денежной форме

70

68-НДФЛ

Передача работникам в качестве подарков имущества, учтенного на балансе

Списана себестоимость имущества, учтенного на балансе, переданного работнику в качестве подарка

91-2

01, 10, 41, 43

Начислен НДС на стоимость подарка

91-2

68-НДС

Удержан НДФЛ со стоимости подарков, превышающей 4 000 руб., при выплате доходов в денежной форме

70

68-НДФЛ

Выдача подарков работникам – часть оплаты труда

Начислена оплата труда в виде подарков

20

70

Отражена передача подарков работникам

70

91-1

Списана стоимость переданных подарков

91-2

01, 10, 41, 43

Начислен НДС на стоимость подарков

91-2

68-НДС

Начислены страховые взносы

20

69

Удержан НДФЛ

70

68-НДФЛ