Автор: Орлова О. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 31.08.2018 № 186н утверждены новые Требования к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее – Требования № 186н). Хотя их нужно применять, начиная с плана на 2020 год (на 2020 год и плановый период), их содержательная часть может быть полезной при расчете доходов на ближайший плановый период. От тщательности обоснования поступлений во многом зависит достоверность плана ФХД в целом, а потому снова обратимся к проблеме планирования доходов.

Методология планирования ФХД государственного (муниципального) учреждения

Под составлением плана ФХД понимается установление объема поступлений и выплат на основании обоснований (расчетов) плановых показателей. План ФХД формируется на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) и утверждается на срок действия закона (решения) о бюджете. Показатели плана могут утверждаться на период, превышающий указанный срок, в случае принятия учреждением «длинных», выходящих за границу планового периода обязательств. План ФХД формируется на основе кассового метода, то есть в документе фиксируются платежи (поступления и выплаты), а не доходы и расходы.

Отличительная особенность Требований № 186н – подробное обоснование поступлений. Действующие Требования № 81н описывают доходную часть плана явно недостаточно подробно для того, чтобы обеспечить высокое качество планирования. Согласно новому подходу Минфин рекомендует разделить все доходы в зависимости от их вида на шесть групп и применить по каждой из них наиболее актуальный метод расчета (прямой счет, от достигнутого, экстраполяция). Источником данных для планирования поступлений выступает информация, доведенная органом-учредителем, а также расчеты самого учреждения.

Обоснования плановых показателей поступлений формируются по данным расчетов соответствующих доходов с учетом возникшей на начало финансового года задолженности перед учреждением по доходам и полученных на начало текущего финансового года предварительных платежей (авансов) по договорам (контрактам, соглашениям).

Классификация доходов

Виды доходов

Показатели

Субъект информации

От использования собственности

Доходы в виде арендной платы.
Плата за сервитут.
Доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации

Учреждение

От оказания услуг (выполнения работ)

Субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания.
Доходы от оказания услуг, выполнения работ за плату в рамках установленного государственного (муниципального) задания

Учредитель

Доходы от оказания услуг, выполнения работ, реализации готовой продукции за плату сверх установленного государственного (муниципального) задания.
Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках ОМС, а также женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и послеродовой период

Учреждение

Штрафы, возмещение ущерба

Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий контрактов (договоров).
Возмещение ущерба

Учреждение

Безвозмездные денежные поступления

Гранты в форме субсидий из бюджетов бюджетной системы

Учредитель

Иные гранты, пожертвования

Учреждение

Прочие доходы

Субсидии, предоставляемые на основании абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ (на иные цели).
Субсидии на осуществление капитальных вложений

Учредитель

От операций с активами

Доходы от реализации неиспользуемого имущества, утиля, невозвратной тары, лома черных и цветных металлов.
Поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых активов

Учреждение

Поступления от использования собственности

Доходы от использования собственности рассчитываются на основании информации о плате (тарифе, ставке) за использование имущества за единицу (объект, кв. м площади) и количества единиц предоставляемого в пользование имущества.

Пример 1.

Рассчитаем объем планируемых поступлений в виде арендной платы в 2019 году, если с 1 апреля 2019 года предполагается сдать в аренду помещения площадью 1 000 кв. м. Ставка арендной платы – 800 руб. за кв. м в месяц.

Поступления план 2019 = 1 000 кв. м х 9 мес. х 800 руб. = 7 200 000 руб.

Расчет доходов государственного (муниципального) автономного учреждения в виде процентов по депозитам, остаткам средств на счетах в кредитных организациях, а также процентов, полученных от предоставления займов, осуществляется на основании информации о среднегодовом объеме средств, на которые начисляются проценты, и ставке размещения.

Пример 2.

Рассчитаем сумму процентов по депозитам, если среднегодовой объем средств составляет 3 млн руб., планируемая ставка размещения на 2019 год – 5,6%, на 2020 год – 5,1%, на 2021 год – 4,5%. По депозитам запланирована капитализация процентов.

Поступления план 2019 = 3 000 000 х 5,6% = 168 000 (руб.).

Поступления план 2020 = 3 168 000 х 5,1% = 161 568 (руб.).

Поступления план 2021 = 3 329 568 х 4,5% = 149 831 (руб.).

Расчет доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим учреждению, в случаях, установленных федеральным законом, осуществляется исходя из величины чистой прибыли хозяйственных товариществ и обществ, количества акций (или доли в уставных (складочных) капиталах), принадлежащих учреждению, доли чистой прибыли хозяйственных товариществ и обществ, направляемой ими на выплату дивидендов или распределяемой ими среди участников этого товарищества, общества, и периода деятельности товарищества, общества, за который выплачиваются дивиденды.

Пример 3.

Рассчитаем объем дивидендов, планируемых к получению от акционерного общества, если АУ владеет 2000 обыкновенных акций и 800 привилегированных акций. По прогнозам акционерного общества, на выплату дивидендов будет направлено в 2019 году 500 млн руб., в 2020 году – 450 млн руб., в 2021 году – 450 млн руб. Общая сумма акций – 4 млн шт. номиналом 1 тыс. руб., привилегированных акций – 500 тыс. шт. номиналом 1 тыс. руб. Дивиденды по привилегированным акциям составляют 8% к номиналу акции.

Автономное учреждение планирует продать в начале 2021 года весь пакет обыкновенных акций.

Сначала рассчитаем ежегодную сумму дивидендов по привилегированным акциям: Поступления план 2019 (2020, 2021) = 800 х 1 000 х 8% = 64 000 (руб.).

Определим размер прибыли на одну обыкновенную акцию.

Пр 2019 = (500 000 000 - 500 000 х 1 000 х 8%) / 4 000 000 = 115 (руб.).

Пр 2020 = (450 000 000 - 500 000 х 1 000 х 8%) / 4 000 000 = 102,5 (руб.).

Рассчитаем сумму дивидендов по обыкновенным акциям.

Поступления план 2019 = 2 000 х 115 = 230 000 (руб.).

Поступления план 2020 = 2 000 х 102,5 = 205 000 (руб.).

В 2021 году в связи с продажей обыкновенных акций дивиденды не планируются. Сумма выручки от реализации акций будет отражена в соответствующем разделе плана ФХД (согласно Требованиям № 186н по строке 1900 разд. 1 плана ФХД).

Расчет доходов от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в том числе по лицензионным договорам, осуществляется исходя из планируемого объема предоставления прав на использование объектов и платы за использование одного объекта.

Поступления от оказания услуг, выполнения работ

Обоснование показателей планируемых поступлений от оказания услуг, выполнения работ в части субсидий формируется на основании информации учредителя, в остальной части – на основании расчетов, производимых самим учреждением. Планирование ведется методом прямого счета, то есть путем умножения планируемого объема в натуральном выражении на плановую цену. Исходные данные для обоснования плановых поступлений от оказания услуг, выполнения работ, компенсации затрат учреждений представлены ниже в табличном виде.

Источники информации для расчета поступлений от оказания услуг

Наименование показателя

Планирование цены (тарифа) за единицу услуги (работы)

Планирование объема оказания услуг (выполнения работ)

Оказание услуг (выполнение работ) в рамках задания

Нормативные затраты

Объем, установленный государственным (муниципальным) заданием

Оказание услуг сверх задания

Запланированная учреждением цена

Запланированный учреждением объем

Оказание на платной основе услуг в рамках задания

Порядок определения платы, установленный органом-учредителем

Объем, установленный заданием

Возмещение расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества

Планируемая стоимость услуг (возмещаемых расходов)

Объем предоставленного в пользование имущества

Обоснование поступлений от оказания услуг целесообразно начать с данных, установленных органом-учредителем, а далее пе­рейти к показателям, рассчитываемым самостоятельно (в том числе по остаточному принципу). В частности, объем государственного (муниципального) задания дает представление об уровне загрузки помещений и оборудования, что позволяет определить, на какие мощности может рассчитывать учреждение для осуществления внебюджетной деятельности. Нормативные затраты или плата, установленная учредителем, выступают в качестве нижней границы цены для аналогичных услуг, оказываемых сверх задания.

Планировать цены на платные услуги можно нормативным, экспертным методами, а также на основе калькуляции затрат. Трехгодичный период планирования предполагает, что при обосновании цен должно учитываться влияние инфляции – ее уровень задан в основных характеристиках федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Пример 4.

Автономное учреждение планирует оказывать сверх задания услуги по присмотру и уходу за детьми, осваивающими образовательную программу. Объем – 40 детей в год, нормативные затраты на 2019 год – 10 тыс. руб., норма прибыли платной деятельности 20%, инфляция 3,8% (декабрь 2020 года к декабрю 2019 года) и 4% (декабрь 2021 года к декабрю 2020 года). Рассчитаем объем планируемых поступлений от платной деятельности.

Поступления план 2019 = 40 х (10 000 + 10 000 х 20%) = 480 000 (руб.).

Поступления план 2020 = 40 х (10 000 + 10 000 х 20%) х 1,038 = 498 240 (руб.).

Поступления план 2021 = 40 х (10 000 + 10 000 х 20%) х 1,038 х 1,04 = 518 170 (руб.).

Доходы по поступлениям от иной приносящей доход деятельности рассчитываются методом экстраполяции, то есть с учетом стоимости услуг по одному договору, среднего количества указанных поступлений за последние три года и их размера. В зависимости от вида поступлений могут использоваться и иные прогнозные показатели в соответствии с порядком составления и утверждения плана ФХД, установленным органом-учредителем.

Поступления от штрафов, возмещения ущерба

Расчет доходов в виде штрафов, а также средств, получаемых в возмещение ущерба, в том числе страховых возмещений, осуществляется в размере, определенном решением суда, исполнительным документом, решением о возврате суммы излишне уплаченного налога, принятым налоговым органом, решением страховой организации о выплате страхового возмещения при наступлении страхового случая.

Безвозмездные денежные поступления

Поступления грантов, включая гранты в форме субсидий, предоставляемые из бюджетов бюджетной системы РФ, учреждение планирует самостоятельно с учетом информации, полученной от учредителя.

Прочие доходы

Исходя из представленной органом-учредителем информации о планируемых объемах расходных обязательств, учреждение обосновывает в плане ФХД:

  • субсидии, предоставляемые на основании абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ («на иные цели»);

  • субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность.

Поступления от операций с активами

При планировании поступлений от операций с активами выделяют две категории доходов:

1) от реализации нефинансовых активов (лома черных и цветных металлов, невозвратной тары, макулатуры и прочего утиля);

2) от реализации финансовых активов (акций, облигаций и иных финансовых активов).

Данные поступления, как правило, не влияют на величину чистых активов, поскольку, по сути, представляют собой замену одного актива (имущество) на другой (деньги). В этом их отличие, например, от дивидендов, при зачислении которых чистые активы увеличиваются.

Пример 5.

Возьмем условия примера 3. Рассчитаем поступления от реализации акций, если прогнозируемая рыночная цена акции составляет 2 385 руб.

Поступления план 2021 = 2 385 х 2 000 = 4 770 000 (руб.).

Прочие поступления

Поскольку план ФХД составляется кассовым методом, для увязки притока и оттока денежных средств с остатками денег на начало и конец периода возникает необходимость обосновывать прочие, не относящиеся к категории доходов поступления. К прочим поступлениям относятся показатели увеличения денежных средств за счет возврата дебиторской задолженности прошлых лет, включая возврат предоставленных займов (микрозаймов), а также за счет возврата средств, размещенных на банковских депозитах.

* * *

В заключение в порядке критики добавим, что рекомендованный порядок расчета показателей соответствует скорее методу начисления, а не кассовому методу, на основании которого составляется план ФХД. Например, при размещении депозита в январе 2019 года на один год и уплате процентов в конце срока доход будет получен в январе 2020 года. Депозит же будет числиться в учете почти весь 2019 год и лишь меньше месяца в 2020 году. Поэтому при обосновании процентов по депозитам, арендной платы и других рентных доходов требуется учитывать не только среднегодовой доход от использования актива, но и дату поступления, а также то, какому периоду начисления дохода соответствует данное поступление.