Изменения в Инструкции № 157н

09 ноября 2020 г. 14:32 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение" № 11/2020

Минфин Приказом от 14.09.2020 № 198н[1] внес поправки в Инструкцию № 157н[2]. Изменения должны применяться при формировании учетной политики и показателей бухучета начиная с 2021 года (за исключением отдельных положений, которые необходимо применять при приведении учета и составлении отчетности на 01.01.2021). Изменения в части аналитического учета могут применяться в 2020 году по решению учреждения. Рассмотрим те из них, которые наиболее актуальны для казенных силовых учреждений.

Материальные запасы.

Уточнено, что счет 105 00 «Материальные запасы» предназначен для учета операций с материальными объектами, относящимися к материалам в соответствии с положениями СГС «Запасы»[3] (п. 98 Инструкции № 157н в новой редакции).

Изменилось название счета 105 01 с «Медикаменты и перевязочные средства» на «Лекарственные препараты и медицинские материалы». Теперь на данном счете учитываются не только медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, но и иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях.

Также на счете 105 04 «Строительные материалы» отражаются строительные материалы для целей капитальных вложений.

Расширено определение специальной одежды, учитываемой на счете 105 05 «Мягкий инвентарь», в частности, она должна быть функционально ориентирована на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Вложения в нефинансовые активы.

Согласно поправкам, внесенным в п. 127 Инструкции № 157н, аналитические коды вида синтетического учета счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» изменились следующим образом.

Вложения в нефинансовые активы, осуществляемые учреждениями в целях создания (модернизации, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, достройки, дооборудования, иных расходов, формирующих капитальные вложения) нефинансовых активов, учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 20, 30, 40, 60) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Вложения в основные средства»;
N «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
R «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки»;
I «Вложения в программное обеспечение и базы данных»;
D «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности»;
3 «Вложения в непроизведенные активы»;
4 «Вложения в материальные запасы».

Счет 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» фактически заменен на новые счета:

106 0N «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;
106 0R «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки»;
106 0I «Вложения в программное обеспечение и базы данных»;
106 0D «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности».

В силу новой редакции п. 131 Инструкции № 157н счета предназначены для учета фактических произведенных затрат в составе вложений в объекты нематериальных активов, связанных с их приобретением, созданием, формированием балансовой стоимости, а также сумм произведенных вложений в объекты нематериальных активов, безвозмездно передаваемых в целях формирования стоимости нематериальных объектов основных фондов.

Вложения в нефинансовые активы государственной (муниципальной) казны, в том числе ценностей Госфонда, учитываются по группе 50 «Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны» и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета:

1 «Вложения в недвижимое имущество государственной (муниципальной) казны»;
2 «Вложения в движимое имущество государственной (муниципальной) казны»;
3 «Вложения в ценности государственных фондов России»;
4 «Вложения в нематериальные активы государственной (муниципальной) казны»;
5 «Вложения в непроизведенные активы государственной (муниципальной) казны»;
6 «Вложения в материальные запасы государственной (муниципальной) казны».

Также приведена аналитика по учету сумм инвестиций по концессионному соглашению (группа 90 «Вложения в имущество концедента»).

Права пользования активами.

Напомним, счет 111 00 «Права пользования активами» предназначен для учета объектов учета операционной аренды – прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии с СГС «Аренда»[4].

После внесенных изменений на данном счете также необходимо вести учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы»[5] (применяется с 01.01.2021) (п. 151.1 Инструкции № 157н в новой редакции).

В связи с этим установлено, что права пользования нематериальными активами учитываются по аналитическому коду группы синтетического счета 60 «Права пользования нематериальными активами» и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета:

N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;
I «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;
D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».

Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, правам пользования нематериальными активами, идентификационным номерам объектов нефинансовых активов (учетным номерам, реестровым номерам, кадастровым номерам (при наличии)) и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров (иных правовых оснований прав пользования нематериальными активами), мест нахождения имущества, полученного в пользование, а также ответственных лиц (п. 151.3 Инструкции № 157н в новой редакции).

Обесценение нефинансовых активов.

Для снижения стоимости активов в связи с их обесценением предназначен счет 114 00 «Обесценение нефинансовых активов». Согласно поправкам он же применятся для отражения резерва под снижение стоимости материальных запасов (п. 151.6 Инструкции № 157н в новой редакции). В связи с этим введен новый счет 114 80 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов».

На счете 114 60 теперь следует отражать обесценение прав пользования нематериальными активами, а на счете 114 70 – обесценение непроизведенных активов.

Аналитический учет по счету 114 70 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами, материальных запасов), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных номеров, кадастровых номеров (при наличии), реестровых номеров, учетных номеров) (п. 151.7 Инструкции № 157н в новой редакции).

Учет денежных средств в кассе.

В пункт 167 Инструкции № 157н введены следующие нормы, регламентирующие ведение кассовой книги. Записи в нее вносятся по каждому кассовому приходному и расходному ордеру, оформленному на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

При ведении кассовых операций и оформления кассовых документов в электронном виде, подписываемых квалифицированными электронными подписями (ЭЦП), кассовая книга формируется в виде электронного документа ежедневно, включая рабочие дни, в которые кассовые операции не проводились.

Записи в электронную кассовую книгу вносятся в момент подписания кассиром ЭЦП каждого приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, либо скан-копии приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, содержащего собственноручные подписи. В последнем случае ответственность за соответствие скан-копии подлиннику кассового ордера, содержащего собственноручные подписи, возлагается на кассира.

Квитанцию к приходному кассовому ордеру, сформированному в электронном виде, подписывает ЭЦП главный бухгалтер или уполномоченное лицо и кассир.

Регистрация в хронологическом порядке в течение финансового года приходных кассовых ордеров (ф. 0310001) и расходных кассовых ордеров (ф. 0310002), созданных в виде электронных документов, осуществляется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием информации об их статусе (новый, подписан, исполнен, аннулирован).

Статус «исполнен» в отношении приходного кассового ордера, зарегистрированного в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, проставляется при формировании квитанции к приходному кассовому ордеру, которую подписывает ЭЦП главный бухгалтер или уполномоченное лицо и кассир.

В случае если по приходному кассовому ордеру или расходному кассовому ордеру, зарегистрированному в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в статусе «подписан», кассовая операция в течение временного периода, установленного учетной политикой (но не более 10 рабочих дней), не проведена, то такой кассовый ордер аннулируется (переводится в статус «аннулирован»).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров формируется в виде электронного документа, подписываемого ответственным исполнителем бухгалтерии ЭЦП, за временной интервал в течение финансового года по необходимости и (или) с периодичностью, предусмотренной учетной политикой, но не реже одного раза в год (по завершении отчетного финансового года).

Записи в кассовой книге, сформированной на бумажном носителе или в электронном виде, сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером, иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и в случае отсутствия несоответствий подписываются: на бумажном носителе – собственноручно, в электронном виде – ЭЦП.

Кассовая книга, сформированная на бумажном носителе (копия электронной кассовой книги на бумажном носителе), должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями главного бухгалтера (иного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета).

С листом кассовой книги (копией электронной кассовой книги на бумажном носителе), оформленным за соответствующий рабочий день, кассир прошивает кассовые документы, содержащие собственноручные подписи.

Аналитический учет по счету «Касса» ведется в разрезе ответственных лиц (лиц, осуществляющих ведение кассовых операций (кассиров)) и по видам валют (п. 168 Инструкции № 157н в новой редакции).

Расчеты по доходам.

Уточнено, что аналитический учет по счету 205 00 «Расчеты по доходам» ведется по видам доходов (поступлений) в разрезе контрагентов (плательщиков доходов (групп плательщиков доходов)), идентификационных номеров расчетов по доходам (уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии)), правовых оснований возникновения расчетов и видов валют (п. 200 Инструкции № 157н в новой редакции).

Применение способа организации аналитического учета по группе плательщиков доходов допускается при условии обеспечения ведения учреждением:

персонифицированного учета расчетов с плательщиками доходов (в разрезе контрагентов (плательщиков доходов));
идентификационных номеров расчетов по доходам (уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии));
правовых оснований возникновения расчетов вне балансовых счетов рабочего плана счетов (в управленческом учете);
формирования персонифицированных регистров учета расчетов с плательщиками;
проведения на постоянной основе в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных об объектах учета, отраженных на балансовых счетах рабочего плана счетов по соответствующим группам плательщиков.

Расчеты по выданным авансам.

Согласно поправкам аналитический учет по счету 206 00 «Расчеты по выданным авансам» ведется в разрезе получателей авансовых выплат (сотрудников, контрагентов), идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств) с указанием при учете расчетов по целевым выплатам (по счетам 0206 40 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера» и 0 206 80 000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям») дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей), правовых оснований предоставления авансовых выплат (по необходимости) (п. 205 Инструкции № 157н в новой редакции).

Расчеты с прочими кредиторами.

Уточнены особенности отражения учреждением исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет на счете 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н в новой редакции).

Прежде всего введены новые аналитические счета:

счет 304 66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», который применяется в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – контрольные мероприятия), не корректирующих показатели на счетах финансового результата;
счет 304 76 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», который применяется в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

Также изменены наименования действующих аналитических счетов и дополнены особенности их применения:

по счету 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» (ранее – «Иные расчеты года, предшествующего отчетному») отражаются бухгалтерские записи по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 304 66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»;
по счету 304 96 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» (ранее – «Иные расчеты прошлых лет») отражаются бухгалтерские записи по исправлению ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 304 76 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям».

Корректировка финансового результата.

Новым п. 298.1 Инструкции № 157н установлено, на каких счетах и в каких случаях учреждению необходимо отражать исправление ошибок прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет.

Номер и наименование счета	Случаи применения счета
401 16 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», 401 26 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»	В части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года
401 17 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», 401 27 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»	В части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлых лет
401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	В части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 401 16 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», 401 26 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»
401 19 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году», 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»	В части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, возникшим до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов (расходов) прошлых лет и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 401 17 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», 401 27 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»

Доходы будущих периодов.

Напомним, на счете 401 40 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, с учетом положений СГС «Доходы»[6] (п. 301 Инструкции № 157н).

Поправки уточняют, что бухгалтерские записи по учету доходов будущих периодов отражаются по соответствующим счетам аналитического учета счета:

401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года».

Указанные счета применяются в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов (поступлений), предусмотренных бюджетной сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе контрагентов, правовых оснований (договоров (соглашений), протоколов об административных правонарушениях, постановлений по делам об административных правонарушениях, определений арбитражного суда о принятии искового заявления к производству арбитражного суда и т. д.), а также в части доходов будущих периодов, ожидаемых в иностранной валюте, – по видам валют.

ЛБО и обязательства

В части применения счетов по учету ЛБО аналитический учет по счетам 0 501 04 000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств», 0 501 05 000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» ведется с применением дополнительной аналитики в разрезе контрагентов (участников бюджетного процесса) (п. 317 Инструкции № 157н в новой редакции).

Для учета обязательств исключены группировочные счета 502 03 «Принятые авансовые денежные обязательства», 502 04 «Авансовые денежные обязательства к исполнению» (п. 319 Инструкции № 157н в новой редакции).

Также уточнены особенности аналитического учета следующих счетов.

Номер и наименование счета	Особенности учета на счете
0 502 01 000 «Принятые обязательства»	Ведется в разрезе учетных номеров бюджетного обязательства
0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»	Ведется в разрезе учетных номеров денежных обязательств, видов денежных обязательств (денежные обязательства на аванс, денежные обязательства за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги)
0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»	Ведется в разрезе учетных номеров закупок (идентификационных номеров закупки), ОФК, осуществляющими казначейское обслуживание исполнения федерального бюджета, – учетных номеров бюджетных обязательств
0 502 X9 «Отложенные обязательства»	Ведется в разрезе видов отложенных обязательств, номеров отложенных обязательств (при наличии), контрагентов (при наличии), правовых оснований (при наличии)

Забалансовый учет наград, сувениров.

Внесены уточнения по учету на забалансовом счете 07 наград, призов, кубков и ценных подарков, сувениров. В частности, уточнен список особенностей применения счета:

1) ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения;

2) при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается (расходы текущего финансового периода признаются в сумме стоимости ценных подарков (сувениров)).

[1] «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован в Минюсте 05.10.2020 № 60238).

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

[5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.

[6] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.