Уведомление об исчислении налогов: контрольные соотношения

Автор: Тишин А. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С 2023 года п. 9 ст. 58 НК РФ установлено, что в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не определена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – уведомление).

На практике заполнение и представление уведомлений вызывают трудности у налогоплательщиков. ФНС в целях снижения административной нагрузки налогоплательщиков, а также уменьшения ошибочных начислений по уведомлениям разработала контрольные соотношения формы уведомления для использования налогоплательщиками при его заполнении. Подробности – далее.

Ошибки при заполнении уведомлений

В Письме от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ ФНС привела основные ошибки, которые допускают налогоплательщики при формировании уведомлений, на основании проведенного анализа заполнения уведомлений.

К сведению: информация об ошибках, допускаемых налогоплательщиками, размещена на официальном сайте ФНС: www.nalog.gov.ru/rn77/ens.

Были выделены следующие ошибки:

• неверно указан налоговый (отчетный) период;

• неверно отражен КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление уведомления;

• уведомление представлено после представления декларации за этот период или одновременно с декларацией (за исключением уведомления об исчисленной сумме налога на имущество организаций);

• в представленном уведомлении с указанием периода за весь 2022 год отражена сумма последнего платежа за 2022 год или платежа за 2023 год;

• неправильное указание реквизитов в платежке, которая представляется взамен уведомления;

• уточненное уведомление сдается не с отражением полной суммы к уплате по сроку 28-е число текущего месяца, а на дельту с последним уведомлением по этому же сроку;

• уведомление сдается несколькими платежами с указанием одного периода и срока.

ФНС не только обозначила эти ошибки, но и разъяснила порядок их исправления.

Контрольные соотношения для уведомления

В помощь налогоплательщикам ФНС разработала контрольные соотношения для уведомления вместе с информацией о сроках представления таких уведомлений (Письмо ФНС России от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@).

Выделены следующие проблемы:

• неверно указан налоговый (отчетный) период;

• неверно отражен КБК или ОКТМО либо заполнен КБК, по которому не требуется предоставление уведомления;

• уточненное уведомление сдается не с указанием полной суммы к уплате по сроку 28-е число текущего месяца, а на дельту с последним уведомлением по этому же сроку;

• возможное некорректное отражение суммы;

• сумма налога к уплате указана на 50% меньше аналогичного периода прошлого года.

Под проблемой «неверно указан налоговый (отчетный) период» понимаются следующие ошибки:

• неверно указан КБК;

• сумма в уведомлении превышает возможную сумму по названному КБК;

• неверно указан период;

• неверно отражен налоговый период.

Проблема «возможное некорректное отражение суммы» подразумевает:

• некорректно указана сумма (отражено ОКТМО);

• сумма, отраженная в строке 4, больше суммы страховых взносов за предшествующий квартал.

Для исправления этих ошибок требуется уточнение реквизитов.

В отдельной таблице приведены контрольные соотношения в случае, если неверно указан код налогового периода. Например, если стр. 3 КБК = 18210101030011000110, стр. 5 = 21/01, то дата представления уведомления <= 25.02.

К сведению: Письмом от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@ ФНС в рамках организации работы с плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами по корректности отражения данных в реквизитах уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов и платежных поручений направила особенности их заполнения в части страховых взносов и НДФЛ.

Напомним порядок заполнения раздела «Данные» уведомления, утвержденного Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@:

• поле «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)» заполняется организацией в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком по налогам, сборам, страховым взносам, по которым направляется уведомление. Для индивидуальных предпринимателей показатель КПП не заполняется;

• в поле «Код по ОКТМО» указывается код Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО). При отражении значений кода ОКТМО следует учитывать особенности исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов, страховых взносов, установленные ч. II НК РФ. При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится 11 знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» приводится одиннадцатизначное значение «12445698---»;

• в поле «Код бюджетной классификации» указывается код бюджетной классификации с кодом подвида вида дохода бюджета;

• в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» – сумма обязательства исчисленного налога, авансового платежа по налогу, сбора, страховых взносов;

• в поле «Отчетный (налоговый) период (код) / Номер месяца (квартала)» – код налогового периода в соответствии с приложением 2 к настоящему порядку. По ежемесячным авансовым платежам при заполнении кодов 21, 31, 33, 34 указывается порядковый номер квартального месяца – 01, 02, 03, 04. По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода 34 отражается порядковый номер квартала – 01, 02, 03, 04;

• в поле «Отчетный (календарный) год» – год, за налоговый период которого исчислены налог, авансовый платеж по налогу, сбор, страховой взнос в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу, сбору, страховым взносам.