Издательство «Гарант-Пресс»
 |
Порядок формирования дебиторской задолженности сторонних организаций по авансам, перечисленным учреждением, зависит от того, в счет оплаты каких расходов уплачен аванс (предстоящей поставки материальных ценностей, оплаты работ или услуг и т. д.). В перечисленных случаях сумму задолженности формируют с учетом определенных особенностей. Остановимся на этом подробнее. Авансы выданные в счет оплаты нефинансовых активов Авансы могут быть перечислены учреждением в счет оплаты основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов или материальных запасов. Подобные авансы отражают по дебету аналитического счета 0 206 30 000 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов». В аналитическом учете их дополнительно детализируют в зависимости от вида приобретаемого имущества. При этом авансы, уплаченные в счет приобретения нефинансовых активов, могут быть перечислены как в рублях, так и в иностранной валюте. |
|---|
Сумму перечисленного аванса отражают по дебету счета 0 206 30 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств учреждения. Если приобретаемые ценности будут исполь зоваться в деятельности, облагаемой НДС, то сумму «входного» налога, пе ре численную в составе аванса, учреждение вправе принять к вычету на осно ва нии счета-фактуры поставщика . После оприходования полученных ценностей данная сумма подлежит восстановлению. Причем вычет «входного» налога, перечисленного в составе аванса, — это право, а не обязанность учреждения.
Мнение специалиста
НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Следовательно, если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, то это не приведет к занижению налоговой базы по НДС, подлежащему уплате в бюджет (письма Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-14/92, от 09.04.2009 № 03-07-11/103, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, УФНС по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780). Таким образом, налогоплательщик-покупатель при получении авансового счета-фактуры от продавца может воспользоваться своим правом на вычет по НДС. При этом данный счет-фактура регистрируется в книге покупок, а сумма «входного» НДС отражается в налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Если налогоплательщик-покупатель принял решение не принимать к вычету НДС с перечисленного аванса, то полученный счет-фактура не должен регистрироваться в книге покупок и учитываться при составлении налоговой декларации по НДС.
О. Гадалина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Е. Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Обратите внимание: на уровне многих публично-правовых образований установлены ограничения в возможности перечисления учреждением авансовых платежей контрагентам.
Пример
Учреждение приобрело особо ценное производственное оборудование. За него поставщику причитается 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Кроме того, учреждение приобрело партию прочих материалов, которые относятся к особо ценному имуществу. Стоимость всей партии материалов составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Расходы на доставку материалов до склада учреждения равны 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). В соответствии с учетной политикой учреждения затраты на заготовку и доставку материалов включаются в их фактическую стоимость.
Как основные средства, так и материалы (включая расходы на их доставку) были оплачены авансом. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится
Ситуация 1
Оборудование приобретено за счет субсидии на иные цели, материалы — за счет субсидии на выполнение госзадания. Приобретенные ценности будут использоваться в уставной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.
Операции по оплате и приобретению ценностей будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 5 206 31 560 Кредит 5 201 11 610
– 708 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 206 34 560 Кредит 4 201 11 610
– 2 360 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 206 22 560 Кредит 5 201 11 610
– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по доставке материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 5 106 21 310 Кредит 5 302 31 730
– 708 000 руб. — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 5 302 31 830 Кредит 5 206 31 660
– 708 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный в счет оплаты оборудования;
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 34 730
– 2 360 000 руб. — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 206 34 660
– 2 360 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный в счет оплаты материалов;
Дебет 4 106 24 340 Кредит 4 302 22 730
– 59 000 руб. — затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 206 22 660
– 59 000 руб. — зачтен аванс, перечисленный в счет оплаты транспортных услуг по доставке материалов до склада учреждения.
Ситуация 2
Имущество приобретено в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. При этом организация принимает сумму «входного» НДС, перечисленного в составе аванса, к вычету.
Операции по оплате и приобретению ценностей будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 206 31 560 Кредит 2 201 11 610
– 708 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки оборудования с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 108 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет приобретения оборудования;
Дебет 2 206 34 560 Кредит 2 201 11 610
– 2 360 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 360 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет приобретения партии материалов;
Дебет 2 206 22 560 Кредит 2 201 11 610
– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по доставке материалов с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты транспортных услуг по доставке материалов до склада учреждения;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 31 730
– 108 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по оборудованию и кредиторская задолженность перед поставщиком;
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730
– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) — учтены затраты на приобретение оборудования и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входно го» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 108 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по оборудованию;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 108 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящей поставки оборудования;
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 206 31 660
– 708 000 руб. — зачтена сумма аванса, перечисленная в счет предстоящей поставки оборудования;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730
– 360 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по материалам и кредиторская задолженность перед поставщиком;
Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 34 730
– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 360 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по партии материалов;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 360 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящей поставки материалов;
Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 206 31 660
– 2 360 000 руб. — зачтена сумма аванса, перечисленная в счет предстоящей поставки материалов;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730
– 9000 руб. — учтена сумма «входного» НДС по транспортным услугам;
Дебет 2 106 24 340 Кредит 2 302 22 730
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) — затраты на доставку материалов до склада учреждения списаны на увеличение их стоимости (без «входного» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по транспортным услугам;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 9000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания транспортных услуг;
Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 206 22 660
– 59 000 руб. — зачтена сумма аванса, перечисленная в счет предстоящего оказания транспортных услуг.
Авансы выданные в счет оплаты работ или услуг
Учреждение может перечислить аванс в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг. Такие авансы отражают по дебету аналитического счета 0 206 20 000 «Расчеты по авансам по работам, услугам». В аналитическом учете их дополнительно детализируют в зависимости от вида оплачиваемых работ (услуг).
Сумму перечисленного аванса отражают по дебету счета 0 206 30 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств учреждения. Как и в случае с нефинансовыми активами, если те или иные работы (услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС, то сумму «входного» налога, перечисленную в составе аванса, учрежден ие вправе принять к вычету на основании счета-фактуры контрагента . После выполнения работ (оказания услуг) данная сумма подлежит восстановлению.
Пример
Учреждение перечислило авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) связанным:
- с предоставлением услуг связи в сумме 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);
- с предоставлением транспортных услуг, не связанным с приобретением нефинансовых активов в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.);
- с оказанием коммунальных услуг в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);
- с арендой помещения в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится.
Ситуация 1
Услуги оплачиваются за счет субсидии на выполнение госзадания для осуществления уставной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.
Операции по перечислению авансов и отражению стоимости услуг будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 206 21 560 Кредит 4 201 11 610
– 17 700 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг связи с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 206 22 560 Кредит 4 201 11 610
– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания транспортных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 206 23 560 Кредит 4 201 11 610
– 118 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания коммунальных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 206 24 560 Кредит 4 201 11 610
– 354 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по сдаче в аренду помещения с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 109 60 221 (4 109 70 221 ...) Кредит 4 302 21 730
– 17 700 руб. — отражены стоимость услуг связи в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 21 830 Кредит 4 206 21 660
– 17 700 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 4 109 60 222 (4 109 70 222 ...) Кредит 4 302 22 730
– 59 000 руб. — отражены стоимость транспортных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 206 22 660
– 59 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 4 109 60 223 (4 109 70 223 ...) Кредит 4 302 23 730
– 118 000 руб. — отражены стоимость коммунальных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 23 830 Кредит 4 206 23 660
– 118 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 4 109 60 224 (4 109 70 224 ...) Кредит 4 302 24 730
– 354 000 руб. — отражены стоимость услуг по сдаче имущества в аренду в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 206 24 660
– 354 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса.
Ситуация 2
Услуги оплачиваются за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС. Операции по перечислению авансов и отражению стоимости услуг будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 206 21 560 Кредит 2 201 11 610
– 17 700 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг связи с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 2700 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты услуг связи;
Дебет 2 206 22 560 Кредит 2 201 11 610
– 59 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания транспортных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты транспортных услуг;
Дебет 2 206 23 560 Кредит 2 201 11 610
– 118 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания коммунальных услуг с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты коммунальных услуг;
Дебет 2 206 24 560 Кредит 2 201 11 610
– 354 000 руб. — перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг по сдаче в аренду помещения с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 (или 2 304 06 730)
– 54 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по авансу, перечисленному в счет оплаты услуг по предоставлению имущества в аренду;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 21 730
– 2700 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам связи и кредиторская задолженность перед исполнителем;
Дебет 2 109 60 221 (4 109 70 221 ...) Кредит 2 302 21 730
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) — отражены стоимость услуг связи в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (без «входного» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 2700 руб. — принят к вычету «входной» НДС по услугам связи;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 2700 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания услуг связи;
Дебет 2 302 21 830 Кредит 2 206 21 660
– 17 700 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 22 730
– 9000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по транспортным услугам и кредиторская задолженность перед исполнителем;
Дебет 2 109 60 222 (4 109 70 222 ...) Кредит 2 302 22 730
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) — отражены стоимость транспортных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (без «входного» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 9000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по транспортным услугам;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 9000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания транспортных услуг;
Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 206 22 660
– 59 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 23 730
– 18 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по коммунальным услугам и кредиторская задолженность перед исполнителем;
Дебет 2 109 60 223 (4 109 70 223 ...) Кредит 2 302 23 730
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) — отражены стоимость коммунальных услуг в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед исполнителем (без «входного» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по коммунальным услугам;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 18 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вы чету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания коммунальных услуг;
Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 206 23 660
– 118 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 24 730
– 54 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по услугам, связанным с предоставлением имущества в аренду, и кредиторская задолженность перед исполнителем;
Дебет 2 109 60 224 (4 109 70 224 ...) Кредит 2 302 24 730
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — отражены стоимость услуг по аренде в текущих затратах учреждения и кредиторская задолженность перед арендодателем (без «входного» НДС);
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660
– 54 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по арендным услугам;
Дебет 2 210 01 560 (или 2 304 06 830) Кредит 2 303 04 730
– 54 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятая к вычету при перечислении аванса в счет предстоящего оказания услуг по аренде;
Дебет 2 302 24 830 Кредит 2 206 24 660
– 354 000 руб. — зачтена сумма ранее перечисленного аванса.
Авансы выданные в счет расчетов с подотчетными лицами
Аванс в счет предстоящей поставки ценностей (выполнения работ или оказания услуг) может быть внесен в кассу сторонней организации подотчетным лицом. В этом случае сумму аванса отражают по дебету счета 0 206 00 000 (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (по соответствующим аналитическим счетам). Эти операции отражают на основании Авансового отчета подотчетного лица (форма 0504049).
Пример
За счет субсидии на иные цели учреждение выдало из кассы наличные денежные средства подотчетному лицу в сумме 67 000 руб. Деньги были внесены в кассу сторонней организации в счет предварительной поставки материалов. Данные ценности будут использованы в деятельности учреждения, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Указанные операции отражают в учете записями:
Дебет 5 208 34 560 Кредит 5 201 34 610
– 67 000 руб. — выданы наличные денежные средства под отчет;
Дебет 5 206 34 560 Кредит 5 208 34 660
– 67 000 руб. — внесены подотчетным лицом наличные денежные средства в кассу поставщика в счет оплаты предстоящей поставки материалов.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под общ. редакцией В.Верещаки
