Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, февраль 2020 г.

На вопросы отвечает Юлия Пыркова, бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ».

– На что обратить внимание при проведении годовой инвентаризации?

– Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных учета учреждения. В СГС «Концептуальные основы бухгалтерcкого учета и отчетности организаций государственного сектора» от 31.12.2016 № 256н указаны основные требования к проведению инвентаризации.

Перед составлением годовой отчетности производится инвентаризация активов и обязательств в установленном в учетной политике порядке.

В соответствии с п. 1.5 Методических указаний у учреждения существует возможность не проводить обязательную годовую инвентаризацию в отношении следующего имущества: имущество, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября текущего отчетного года; основных средств (проводится один раз в три года; библиотечный фонд (проводится один раз в пять лет); товаров, сырья и материалов в районах Крайнего Севера (можно проводить в период их наименьших остатков).

Сведения о фактическом наличии имущества вносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

При выявлении в ходе инвентаризации расхождений необходимо составить ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

– В ноябре 2019 г. при смене материально-ответственного лица проводилась инвентаризация материальных запасов. Должны ли в ходе годовой инвентаризации проверять наличие этого имущества?

– В данной ситуации, если инвентаризация имущества проводится позднее 01.10.2019, то на основании п. 1.5 Методических указаний проверять данное имущество при годовой инвентаризации нет необходимости.

– Нужно ли проводить инвентаризацию с кредиторами и дебиторами?

– Нужно. Согласно п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в сверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета учреждения. Основным документом проведения инвентаризации расчетов является акт сверки.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в бюджетном учете до закрытия года записями датой не позднее 31 декабря текущего года.

– Как правильно поступить с неучтенными активами?

– В соответствии с п. 25, 31 Инструкции № 157н и СГС «Концептуальные основы» объекты нефинансовых активов, выявленные по результатам инвентаризации, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости, признаваемой справедливой стоимостью на дату принятия к учету. Комиссией по поступлению и выбытию активов необходимо: определить основания имущественных прав учреждения в отношении этих активов и установить суммы фактических вложений в них (согласно первичным учетным документам, регистрам учета, при необходимости – архивным данным) или же утвердить текущую рыночную стоимость при невозможности определения сумм фактических вложений.

Таблица 1. Корреспонденции счетов, в соответствии с Инструкцией № 162н, которыми оформляются операции по оприходованию неучтенных объектов (нефинансовых и финансовых активов), выявленных в ходе инвентаризации

Содержание операции

Дебет

Кредит

Оприходованы неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации:

основных средств

1 101 хх 310

1 401 10 199

НМА

1 102 30 320

НПА

1 103 хх 330

материальных ценностей

1 105 3х 34х

денежных средств

1 201 34 510

1 401 10 189

денежных документов

1 201 35 510

– Как определить и отразить недостачи, выявленные при инвентаризации?

– Размер ущерба, причиненного недостачами или хищениями, следует определять исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Недостачи имущества (кроме матзапасов) списываются по балансовой стоимости на финансовый результат на Дт 1 401 10 172 с учетом ранее начисленных амортизации и убытка от обесценения. Недостачи материалов относятся на финансовый результат по Дт 1 401 20 272, а сверх норм естественной убыли – по Дт 1 401 10 172.

Расчеты по выявленным недостачам, подлежащим возмещению виновными лицами, учитываются на счете 209.

Таблица 2. Корреспонденции счетов при расчетах по выявленным недостачам

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отнесение недостачи на виновных лиц

Отражена сумма выявленной недостачи, отнесенной на виновных лиц:

по нефинансовым активам

1 209 хх 56х

1 401 10 172

по денежным средствам в кассе

1 209 81 56х

1 201 34 610

по денежным документам, иным финансовым активам

1 209 82 56х

1 401 10 172

1 401 40 172

Возмещение недостачи виновными лицами

Возмещена недостача в денежной форме:

в кассу учреждения

1 201 34 510

1 209 хх 66х

в доход бюджета (учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 210 02 ххх

в доход бюджета (учреждение является ПБС, за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 303 05 831

1 304 04 ххх

1 209 хх 66х

1 303 05 731

Списание суммы выявленной недостачи

Списаны объекты нефинансовых активов в результате недостачи:

а) основные средства

1 104 xx 411

1 401 10 172

1 101 xx 410

б) нематериальные активы

1 104 39 421

1 401 10 172

1 102 30 420

в) материальные запасы:

в пределах норм естественной убыли

1 401 20 272

1 105 хх 44х

сверх норм естественной убыли

1 401 10 172

1 105 хх 44х

– Как отражать выявленную при инвентаризации с дебиторами и кредиторами пересортицу материальных запасов?

– Взаимный зачет излишков/ недостачи при пересортице может быть допущен только в виде исключения за проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного наименования и в одинаковых количествах.

Если стоимость недостающих ценностей больше стоимости ценностей, находящихся в излишке, то разница стоимости относится на виновных лиц.

Таблица 3. Бухгалтерские записи для отражения операций при пересортице МЗ

Содержание операции

Дебет

Кредит

Зачтены материальные запасы по пересортице

1 105 хх 34х

1 105 хх 34х

Отражен финансовый результат взаимозачета материальных запасов по пересортице на сумму разницы их стоимости:

в случае положительной разницы

1 105 хх 34х

1 401 10 199

в случае отрицательной разницы

1 401 10 172

1 105 хх 44х

Отнесена на виновное лицо сумма недостачи

1 209 74 567

1 401 10 172

Расхождения по результатам годовой инвентаризации регистрируются в таблице 6 «Сведения о проведении инвентаризаций» пояснительной записки (ф. 0503160).