ЗАО "КонсультантПлюс"

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

 

Содержание обзора

 

Новости

1. Продлено действие некоторых льготных тарифов по обязательным страховым взносам

2. Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2014 г. останутся прежними

3. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 г. повысится

4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. в целях обложения НДФЛ, ЕНВД, а также применения УСН и патентной системы

 

Комментарии

1. Внесены изменения, касающиеся порядка обложения НДС операций по реализации медицинской техники, уплаты госпошлины и учета расходов в целях ЕСХН

2. Уточнен порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения

 

Новости

 

1. Продлено действие некоторых льготных тарифов по обязательным страховым взносам

Федеральный закон от 02.12.2013 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" 

2 декабря 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru был размещен Федеральный закон от 02.12.2013 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС". Согласно ст. 2 данного Закона он вступит в силу с 1 января 2014 г.

Рассматриваемый Закон предусматривает продление до 2018 г. включительно льготных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам:

- применяющих УСН организаций и предпринимателей, основной вид деятельности которых входит в перечень, включенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ);

- уплачивающих ЕНВД аптечных организаций, признаваемых таковыми согласно Федеральному закону от 12.04.2010 N 61-ФЗ, а также предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих указанный налог. Льготный тариф применяется в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности ( п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- применяющих УСН некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), которые в соответствии с учредительными документами осуществляют деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- применяющих УСН благотворительных организаций (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);

- применяющих ПСН предпринимателей, за исключением тех, которые осуществляют виды деятельности, указанные в подп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ( п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что перечисленные лица уплачивают страховые взносы только в ПФР по 20-процентному тарифу (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, рассматриваемый Закон продлевает на 2016 г. действие тарифов страховых взносов, предусмотренных ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ. Согласно указанной статье в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов тариф составляет: ПФР - 22 процента, ФСС - 2,9 процента, ФФОМС - 5,1 процента. Свыше указанной предельной величины взносы перечисляются только в ПФР по ставке 10 процентов. Данные тарифы применяют начиная с 2012 г. плательщики страховых взносов, которые производят выплаты и иные вознаграждения физлицам, за исключением указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ.

 

2. Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2014 г. останутся прежними

Федеральный закон от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" 

2 декабря 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru был размещен Федеральный закон от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" (далее - Закон). В ст. 1 Закона установлено, что в 2014 г. и в плановый период 2015 и 2016 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

Таким образом, в 2014 г. будут применяться тарифы страховых взносов, действующие в текущем году (Федеральный закон от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов").

Действие норм, в соответствии с которыми предприниматели перечисляют страховые взносы с выплат и вознаграждений в пользу работников - инвалидов I, II и III групп в размере 60 процентов от общеустановленных тарифов, также продлено (ст. 2 Закона).

 

3. Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 г. повысится

Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" 

С 1 января 2014 г. МРОТ составит 5554 руб. в месяц. Соответствующее изменение будет внесено в Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". В настоящее время применяется МРОТ, равный 5205 руб. в месяц. Таким образом, новый МРОТ выше предыдущего на 349 руб.

Напомним, что МРОТ используется, в частности, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Расчет названных пособий производится с применением МРОТ при условии, что у сотрудника в расчетном периоде (в течение двух календарных лет, предшествующих году наступления страхового случая) не было заработка или размер среднего заработка за два предыдущих года в расчете за полный календарный месяц составляет меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Если страховой стаж застрахованного лица менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц ( ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Точно так же рассчитывается пособие по беременности и родам женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев ( ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). МРОТ применяется и при исчислении страховых взносов, которые индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают в фиксированных размерах ( ч. 1, 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

 

4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. в целях обложения НДФЛ, ЕНВД, а также применения УСН и патентной системы

Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год" 

22 ноября 2013 г. в "Российской газете" опубликован Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652, в соответствии с которым утверждены коэффициенты-дефляторы на следующий год. Напомним, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ указанные коэффициенты должны были быть опубликованы до 20 ноября. Однако нарушение срока опубликования вряд ли приведет к признанию установленных коэффициентов не подлежащими применению. Рассмотрим утвержденные данным Приказом показатели.

Во-первых, коэффициент-дефлятор, используемый при обложении НДФЛ, в 2014 г. составит 1,216. Данный коэффициент применяется при расчете фиксированного размера авансового платежа, перечисляемого иностранными гражданами, которые работают в России по найму у физлиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" ( п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 227.1 НК РФ указанные граждане уплачивают месячный авансовый платеж в размере 1000 руб., увеличенный на коэффициент-дефлятор. Таким образом, в 2014 г. авансовый платеж по НДФЛ для этих граждан составит 1216 руб. в месяц.

Во-вторых, на уровне 1,067 установлен на следующий год коэффициент-дефлятор в целях применения УСН. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на данный спецрежим (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Следовательно, в 2014 г. верхний предел поступлений, дающий право применять УСН с 2015 г., составит 48,015 млн руб. В аналогичном порядке корректируется и величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН ( абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, в 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора в размере 1,067 эта максимальная сумма доходов составит 64,02 млн руб.

В-третьих, проиндексированы минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода, в пределах которых законодательные (представительные) органы субъектов РФ устанавливают значения указанного дохода в целях применения патентной системы налогообложения. На 2014 г. соответствующий коэффициент-дефлятор утвержден на уровне 1,067. Следовательно, органы власти субъектов РФ вправе установить на следующий год потенциальный годовой доход для расчета стоимости патента по различным видам деятельности в пределах от 106,7 тыс. руб. до 1,067 млн руб. (п. п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).

И в-четвертых, утвержден коэффициент-дефлятор, на который в 2014 г. необходимо корректировать базовую доходность в целях исчисления ЕНВД, то есть коэффициент К1. В следующем году его значение составит 1,672. Значения коэффициентов-дефляторов на 2013 г. и предыдущие годы см. в Справочной информации.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен еще один случай применения коэффициентов-дефляторов: при исчислении НДПИ в отношении угля ( абз. 2 подп. 15 п. 2 ст. 342 НК РФ). Соответствующие значения корректирующих коэффициентов устанавливаются каждый квартал. Подробнее о коэффициентах-дефляторах для НДПИ на IV квартал 2013 г. см. в выпуске обзора от 06.11.2013, а значения коэффициентов-дефляторов за все предыдущие периоды см. в Справочной информации

 

 

Комментарии

 

1. Внесены изменения, касающиеся порядка обложения НДС операций по реализации медицинской техники, уплаты госпошлины и учета расходов в целях ЕСХН 

Название документа:

Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации" 

Комментарий:

На официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2013 г. опубликован Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ (далее - Закон N 317-ФЗ). Данный документ предусматривает внесение изменений в ряд нормативных правовых актов, в том числе в Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", часть вторую Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" ( ст. ст. 31, 34, 50, 55 Закона N 317-ФЗ соответственно).Согласно пояснительной записке Закон N 317-ФЗ принят в целях приведения законодательных актов РФ в соответствие с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

Поправки, вносимые в упомянутые федеральные законы, носят технический характер и направлены на уточнение организационно-правовых форм медицинских организаций, а также видов, форм и условий оказания медицинской помощи с целью приведения к единообразию употребляемой терминологии и понятий. Большинство этих изменений вступили в силу с даты опубликования, т.е. с 25 ноября 2013 г. (ч. 1 ст. 64 Закона N 317-ФЗ).

Что касается Налогового кодекса РФ, то основная часть поправок вступит в силу с 1 января 2014 г. ( ч. 2 ст. 64 Закона N 317-ФЗ). Исключение составляют положения об уплате госпошлины, которые будут действовать уже через месяц после официального опубликования ( ч. 3 ст. 64 Закона N 317-ФЗ). Рассмотрим подробнее некоторые нововведения законодательства о налогах и сборах.

 

1.1. Операции по реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий не облагаются НДС при представлении в инспекцию регистрационного удостоверения 

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и п. 2 ст. 150 НК РФ не облагается НДС ввоз и реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ (в настоящее время - Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19). К таким товарам, в частности, относится важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника ( абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). С 1 января 2014 г. для применения освобождения от НДС в отношении важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий необходимо представлять регистрационное удостоверение. Следует отметить, что ранее Минфин России неоднократно высказывал аналогичную позицию (см., например, Письма Минфина России от 21.10.2013 N 03-07-07/43912, от 23.09.2013 N 03-07-07/39401, от 20.09.2013 N 03-07-07/38972, от 17.09.2013 N 03-07-07/38384). Финансовое ведомство указывало, что НДС не облагается ввоз и реализация медицинской техники, в регистрационном удостоверении на которую указан код товара, предусмотренный упомянутым выше перечнем.

Кроме того, в новой редакции изложен абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которым реализация медицинских изделий облагается НДС по ставке 10 процентов. С 1 января 2014 г. из сферы действия данной нормы исключены важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия, которые согласно абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (в новой редакции) освобождены от налогообложения. Для применения пониженной ставки НДС, как и для освобождения от налога, необходимо представить в инспекцию регистрационное удостоверение на медицинское изделие. В силу п. 5 ст. 164 НК РФ аналогичный порядок предусмотрен для ввоза указанных товаров. Напомним, что действующие в настоящее время перечни медицинских товаров, реализация и ввоз которых облагается НДС по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688.

 

1.2. Госпошлина за госрегистрацию медицинских изделий увеличена до 6 000 рублей 

В Налоговый кодекс РФ введена новая ст. 333.32.2, в соответствии с которой с 25 декабря 2013 г. будут определяться размеры госпошлины за совершение юридически значимых действий при госрегистрации медицинских изделий.

Пошлина за госрегистрацию составит 6 000 руб. (п. 1 ст. 333.32.2 НК РФ). Напомним, что сейчас согласно подп. 101 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 3 000 руб. (со вступлением в силу новой статьи данный подпункт утратит силу).

Помимо прочего, в п. п. 2 - 4 ст. 333.32.2 НК РФ предусмотрены следующие новые виды госпошлин:

- за проведение экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинских изделий. Размер пошлины варьируется в зависимости от класса потенциального риска применения изделий: от 40 000 руб. для класса 1 до 98 000 руб. для класса 3. В настоящее время действует номенклатурная классификация медицинских изделий, которая утверждена Приказом Минздрава России от 06.06.2012 N 4н;

- за внесение изменений в регистрационное удостоверение (в размере 1 200 руб.);

- за выдачу дубликата регистрационного удостоверения (в размере 1 200 руб.).

 

1.3. При расчете базы по ЕСХН в расходы включаются затраты на закупку лекарственных препаратов только для ветеринарного применения 

Плательщики ЕСХН в целях налогообложения вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на материальные расходы ( подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). С 1 января 2014 г. вступит в силу новая редакция данной нормы, в соответствии с которой в числе затрат, признаваемых материальными для целей ЕСХН, вместо медикаментов указываются лекарственные препараты ветеринарного применения. Таким образом, возможность включения затрат на лекарства будет ограничена целью их использования.

 

Применение документа (выводы) 

1. С 1 января 2014 г. для применения права на освобождение от НДС ввоза и реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, а также права на использование пониженной ставки при ввозе и реализации иных медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение ( абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 150, абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164, п. 5 ст. 164 НК РФ).

2. С 25 декабря 2013 г. госпошлина за госрегистрацию медицинских изделий составит 6 000 руб. (подп. 1 ст. 333.32.2 НК РФ).

3. С 25 декабря 2013 г. вводятся новые виды госпошлин: за проведение экспертизы качества, эффективности и безопасности медицинских изделий, за внесение изменений и выдачу дубликата регистрационного удостоверения (п. п. 2 - 4 ст. 333.32.2 НК РФ).

4. С 1 января 2014 г. в материальные расходы для целей исчисления ЕСХН включается стоимость лекарственных препаратов ветеринарного применения (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

 

2. Уточнен порядок применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения 

Название документа:

Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" 

Комментарий:

Патентная система налогообложения (далее - ПСН), применяемая индивидуальными предпринимателями, была введена с 2013 г. взамен действовавшей ранее УСН на основе патента. Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ) направлен на совершенствование норм гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ. В частности, уточнен порядок начала и прекращения данного спецрежима, а также постановки на учет и снятия с учета налогоплательщика, применяющего ПСН. Эти изменения вступят в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 334-ФЗ (на Официальном интернет-портале правовой информации размещен 2 декабря 2013 г.).

Кроме того, в Законе N 334-ФЗ установлены предельные сроки уплаты физлицами транспортного налога, земельного налога и налога на имущество. Соответствующие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ и Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", они вступят в силу с 1 января 2015 г. ( п. 2 ст. 4 Закона N 334-ФЗ).

Рассмотрим основные нововведения подробнее.

 

2.1. Скорректированы порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения 

В настоящее время установлено, что патент выдается индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН ( абз. 3 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Заявление на получение патента предприниматель подает в инспекцию по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения указанного спецрежима ( п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, чтобы получить патент, физлицо уже должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Со 2 января 2014 г. физлицо может применять ПСН со дня государственной регистрации в качестве предпринимателя. Для этого заявление на получение патента нужно подать в инспекцию по месту жительства одновременно с документами, предусмотренными для регистрации. В данном случае действие патента начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Предприниматель со дня его госрегистрации подлежит постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.46 НК РФ в новой редакции).

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ о прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней. Со 2 января 2014 г. эта норма дополнена положением, в соответствии с которым заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве плательщика, применяющего этот спецрежим. В таком заявлении должны быть указаны реквизиты всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи заявления сроком действия. Форма заявления об утрате права на применение ПСН должна быть утверждена ФНС России. Напомним, что в настоящее время Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ утверждены рекомендуемые формы заявлений о прекращении деятельности (форма N 26.5-4) и об утрате права на применение ПСН (форма N 26.5-3).

 

2.2. Дополнен порядок постановки и снятия с учета предпринимателя в качестве плательщика, применяющего патентную систему налогообложения 

Согласно п. 1 ст. 346.46 НК РФ налоговый орган, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, осуществляет его постановку на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. В соответствии с дополнениями в указанное положение подача предпринимателем в эту же инспекцию заявления на получение другого патента не влечет его повторной постановки на учет в данном качестве. Отметим, что ранее аналогичные разъяснения давала ФНС России в Письме от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@. Как отмечено в этом Письме, сведения о выданном патенте вносятся налоговым органом в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Кроме того, уточнены положения о снятии с учета предпринимателя, применяющего ПСН. По общему правилу, содержащемуся в п. 2 ст. 346.46 НК РФ, снятие с учета такого плательщика осуществляется в течение пяти дней со дня окончания срока действия патента. Теперь в указанной норме установлено, что если налоговый орган выдал предпринимателю одновременно несколько патентов, то снятие с учета производится по истечении срока действия всех патентов. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 29.12.2012 N ПА-4-6/22635@.

Помимо этого, дополнен п. 3 ст. 346.46 НК РФ: также в течение пяти дней предприниматель должен сняться с учета на основании сообщения налогового органа, получившего заявление налогоплательщика об утрате права на применение ПСН и переходе на общий режим налогообложения. Если предприниматель в установленный срок не уплатил налог, он снимается с учета в течение пяти дней с момента истечения срока уплаты налога.

 

2.3. Изменены сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество 

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ (в ред., действующей до 1 января 2015 г.) срок уплаты физлицами транспортного налога не может быть установлен законами субъектов РФ ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, что позволяет определить более поздний срок. Вследствие этого сдвигается дата поступления налоговых перечислений в региональные бюджеты. С 1 января 2015 г. будет предусмотрен предельный срок уплаты физлицами транспортного налога - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим( абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ должны привести региональные законы в соответствие с Налоговым кодексом РФ.

Аналогичная ситуация сложилась в отношении перечисления земельного налога в бюджеты муниципальных образований. С 1 января 2015 г. в абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ будут внесены изменения, согласно которым физлица должны уплатить земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учетом предыдущих изменений сроков уплаты физлицами транспортного и земельного налогов можно сделать вывод, что новые сроки будут применяться начиная с уплаты налогов за 2015 г. (при их перечислении в 2016 г.). Соответственно, уплата указанных налогов физлицами в 2015 г. (за 2014 г.) будет производиться в ранее установленные сроки. Дополнительно см.: Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов".

Кроме того, с 1 января 2015 г. новый срок уплаты налога будет предусмотрен и в отношении налога на имущество физических лиц: данный налог подлежит уплате не позднее 1 октября, следующего за тем годом, за который он исчислен (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). Таким образом, обязательный платеж за 2015 г. необходимо будет перечислять на основании налогового уведомления не позднее 1 октября 2016 г. При предыдущемизменении срока уплаты налога на имущество физлиц подобные разъяснения давал Минфин России (см. Письма от 24.08.2010 N 03-05-06-01/103, от 08.09.2010 N 03-05-04-01/45).

 

Применение документа (выводы) 

Патентная система налогообложения:

- физлицо вправе вместе с документами, представляемыми для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, подать в инспекцию по месту жительства заявление о получении патента и применять ПСН со дня госрегистрации в качестве предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ);

- заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения предприниматель может подать в любую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего этот спецрежим. Форма данного заявления утверждается ФНС России (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). 

Транспортный налог:

- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом ( абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ). 

Земельный налог:

- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать земельный налог не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом ( абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ). 

Налог на имущество физических лиц:

- с 1 января 2015 г. вступит в силу положение, согласно которому физлица должны будут уплачивать налог на имущество не позднее 1 октября года, следующего за тем годом, за который он исчислен ( п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).