Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Комментарий к счету 16

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используют для учета разницы между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их учетными ценами. Он позволяет вести оперативный учет материалов по заранее установленной цене, а затем доводить стоимость остатков и списанных запасов до фактической. Это не резерв и не способ произвольно отложить расходы на будущие периоды.

Активный или пассивный счет 16

Счет 16 — активно-пассивный регулирующий счет. Дебетовое сальдо означает, что фактическая себестоимость соответствующих запасов выше их учетной стоимости; кредитовое — что она ниже. Разницы отражают в корреспонденции со счетом 15. При превышении фактической стоимости над учетной делают Дебет 16 Кредит 15, при экономии — Дебет 15 Кредит 16.

При выбытии запасов положительные отклонения списывают с кредита счета 16 на соответствующие счета затрат или иные счета по назначению использования. Отрицательные отклонения уменьшают стоимость выбытия сторнировочной записью. Остаток отклонений, относящийся к имеющимся запасам, остается на счете 16.

Связь с учетной политикой и оценкой запасов

Учетные цены удобны при большом количестве поступлений и меняющейся себестоимости. Способ их определения, порядок пересмотра и распределения отклонений закрепляют в учетной политике. При этом применение счетов 15 и 16 не отменяет требований ФСБУ 5/2019 к составу фактической себестоимости и последующей оценке запасов.

Если материалы на счете 10 уже отражаются непосредственно по фактической себестоимости, дополнительное накопление тех же сумм на счете 16 приведет к задвоению стоимости. Возмещаемый НДС не включают в расчет отклонения; невозмещаемые налоги и другие затраты учитывают по применимым правилам формирования себестоимости.

Субсчета, аналитика и распределение отклонений

Обязательных одинаковых для всех организаций субсчетов к счету 16 нет. Их можно открыть по видам запасов или местам учета. Аналитику организуют по группам с приблизительно одинаковым уровнем отклонений: объединение дорогого импортного сырья и местных вспомогательных материалов в один расчет способно существенно исказить себестоимость.

При пропорциональном распределении средний процент рассчитывают как отношение отклонений на начало периода и по поступлениям к учетной стоимости запасов на начало периода и поступивших запасов. Полученный процент применяют к учетной стоимости выбывших запасов соответствующей группы. Отрицательные отклонения участвуют со своим знаком. Порядок должен учитывать все движения и не распределять одну сумму повторно.

Пример 1. Фактическая стоимость выше учетной

Начального остатка нет. Фактическая себестоимость приобретенной партии — 110 000 рублей, учетная — 100 000 рублей. В производство передано 60% партии. Возмещаемый НДС, если он есть, отражается отдельно и в суммах примера не участвует:

В затраты включено 66 000 рублей. На складе остается партия с учетной стоимостью 40 000 рублей и дебетовым отклонением 4 000 рублей; ее фактическая себестоимость составляет 44 000 рублей. Счет 16 не обнуляется, поскольку часть материалов еще не использована.

Пример 2. Фактическая стоимость ниже учетной

Это отдельная ситуация, также без начального остатка. Партия обошлась в 90 000 рублей при учетной стоимости 100 000 рублей. В производство передано 60% партии:

Фактическая стоимость переданных материалов — 54 000 рублей. Остаток на счете 10 равен 40 000 рублей, кредитовое отклонение — 4 000 рублей, стоимость оставшихся запасов — 36 000 рублей. Отрицательная сумма в последней строке принципиальна: обычная положительная запись увеличила бы расходы вместо их уменьшения.

Пример расчета с начальным остатком

Допустим, на начало месяца учетная стоимость группы равна 40 000 рублей, положительное отклонение — 4 000 рублей. Поступило материалов на 100 000 рублей по учетным ценам с отклонением 10 000 рублей. Средний процент составляет (4 000 + 10 000) / (40 000 + 100 000) × 100% = 10%. При отпуске на 84 000 рублей списывают отклонение 8 400 рублей; на остаток приходится 5 600 рублей. Расчет оформляют бухгалтерской справкой или регистром распределения.

Частые ошибки

• Списывать все отклонения месяца независимо от остатка соответствующих запасов.
• Учитывать только отклонения по поступлениям, забывая о сумме на начало периода.
• Распределять отрицательные отклонения как положительные.
• Смешивать группы с существенно различающимся уровнем отклонений без обоснования.
• Направлять все отклонения на счет 20, хотя материалы использованы для иных целей, например капитальных вложений или продажи.
• Признавать на счете 16 затраты, которые по действующим стандартам вообще не включаются в себестоимость запасов.

Вопросы и ответы

Обязательно ли использовать счет 16? Нет. Он нужен при выбранной схеме учета по учетным ценам. При непосредственном отражении фактической себестоимости отдельный счет отклонений обычно не требуется.

Допустимо ли кредитовое сальдо? Да. Оно показывает экономию по оставшимся запасам. Важно, чтобы сумма подтверждалась расчетом и относилась к фактически имеющимся ценностям.

Заменяет ли счет 16 резерв под обесценение запасов? Нет. Отклонение учетной цены от себестоимости и снижение чистой стоимости продажи — разные основания корректировки, которые проверяют отдельно.