В марте 2012 года ООО «О» получило от ООО «Т» предоплату по договору поставки в размере 200 млн рублей, исчислило и уплатило в бюджет НДС. В сентябре 2014 года договор был расторгнут, и ООО «О» было обязано до 31 марта 2015 года вернуть оставшуюся предоплату – 90 млн рублей. Деньги были возвращены в январе 2016 года. Вычет НДС заявлен в декларации за 1 квартал 2016 года.

По результатам камеральной проверки ИФНС в вычете отказала, сославшись на нарушение положений пункта 4 статьи 172 НК – компания пропустила срок для заявления права на вычет – один год с момента расторжения договора поставки. 

Суды трех инстанций (дело № А48-2802/2017) отменили решение налоговой, разъяснив, что для получения вычета при расторжении договора поставки необходимо выполнение следующих условий: уплата в бюджет НДС с аванса, изменение условий или расторжение договора, возврат аванса, отражение операций в учете. Эти условиях компанией соблюдены только в 1 квартале 2016 года.

Суды отклонили довод налоговиков о пропуске срока на вычет. Кассация (Ф10-5690/2017 от 17.01.2018) указала: «данный срок следует исчислять не с момента заключения сторонами соглашения о расторжении договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса – данный срок Обществом не пропущен». Следовательно, вычет заявлен правомерно.