В письме от 03.10.16 № 03-06-06-01/57297 Минфин рассказал об учете для целей бухучета и налога на прибыль расходов на уплату регулярных платежей за пользование недрами.
ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" применяется в отношении поисковых затрат, понесенных до того момента, когда в отношении участка недр, на котором происходит поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых, установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно, чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов, необходимых для добычи полезных ископаемых (коммерческая целесообразность добычи). В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы признаются в бухучете при наличии условий, предусмотренных пунктом 16 указанного ПБУ.
Статьями 261 и 325 НК установлены особенности налогового учета расходов на освоение природных ресурсов. Таковыми признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.
Перечень расходов на освоение природных ресурсов является открытым. В статьях 261 и 325 НК перечислены отдельные их виды, в числе таких видов расходов нет регулярных платежей за пользование недрами.
Согласно закону РФ "О недрах" регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, геологическое изучение участков недр.
Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль регулярные платежи включаются в состав расходов на освоение природных ресурсов.
В связи с этим расходы в виде регулярных платежей за пользование недрами, являющиеся в соответствии с пунктом 2 статьи 325 НК общими расходами по осваиваемому участку (месторождению) в целом и носящие текущий характер, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически осуществлены.
