Письмо Минфина России от 25.10.13 № 03-11-06/3/45218 будет интересно налогоплательщикам, совмещающим несколько видов «вмененной» деятельности. В письме приведена формула распределения работников административно-управленческого и вспомогательного (общехозяйского) персонала при определении физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Подобная ситуация рассмотрена в комментируемом письме. Организация осуществляет два вида деятельности: развозную торговлю и розничную торговлю через магазин площадью до 100 кв. метров. Оба вида деятельности подпадают под «вмененку». Налоговая база по ЕНВД в отношении первого вида деятельности определяется исходя из количества работников, в то время как по второму виду деятельности — исходя из площади торгового зала. Как определить значение «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», если некоторые сотрудники заняты в обоих видах деятельности?
Напомним, под термином «количество работников» понимается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Так гласит статья 346.27 Налогового кодекса. Для определения среднесписочной численности работников следует руководствоваться Указаниями*, утвержденными приказом Росстата от 24.10.11 № 435.
Минфин предлагает следующий алгоритм распределения численности персонала. Общая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее — АУП и ВП) распределяется исходя из:
- среднесписочной численности АУП и ВП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении предпринимательской деятельности (включая индивидуального предпринимателя);
- среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении ЕНВД используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Таким образом, в рассматриваемой ситуации физический показатель «количество работников, включая ИП» определяется как отношение численности АУП к численности работников (включая индивидуального предпринимателя) без учета АУП, умноженное на количество работников, занятых в деятельности по развозной розничной торговле. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в деятельности в сфере развозной розничной торговли.
Для распределения общей численности АУП и ВП пропорционально средней численности остальных работников можно применить формулу:
Кро1 = ((Кауп / Кро) x Kp1) + Kp1, где
Kpo1 - общая численность работников с учетом распределенных АУП и ВП по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»;
Кауп - общая численность АУП и ВП;
Кро - общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП и ВП;
Kp1 - численность работников (включая индивидуального предпринимателя и не учитывая АУП и ВП) по виду деятельности, в отношении которого физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Аналогичные разъяснения в ситуации, когда ИП ведет несколько видов «вмененной» деятельности, содержатся в письме Минфина от 25.11.11 № 03-11-11/265. Чиновники привели конкретный пример расчета.
Пример
Индивидуальный предприниматель — 1 человек;
АУП и ВП (бухгалтеры, уборщицы и т п.) – 4 человека;
Работники, занятые в розничной торговле, — 5 человек;
Работники, оказывающие услуги автосервиса, — 5 человек;
Работники, оказывающие услуги автостоянки, — 5 человек.
Всего работников, непосредственно осуществляющих виды деятельности, облагаемые ЕНВД, — 16 человек (15 чел. + 1 чел.). Физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» по услугам автосервиса равен 7,5 человек (4 чел./16 чел. × (5 чел.+1 чел.)) + (5 чел.+1 чел). Поскольку значение показателя учитывается в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), полученное число округляется до 8 человек.