Кодексом определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки. Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок, и во-вторых, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Минфин обратил наше внимание на то, что при обнаружении нескольких ошибок, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки: ошибки, повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен; те ошибки, которые привели к излишней уплате налога, могут отражаться в налоговой базе за налоговый период, в котором они были выявлены.
Письмо Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64
