Стало ясно, как учитывать доходы и расходы по займу, когда меняется фиксированная процентная ставка.

При расчете интервалов предельных значений процентных ставок по договору займа организация должна применять ключевую ставку, которая действует на дату признания доходов или расходов в виде процентов. Это правило применяется начиная с месяца, в котором кредитор и заемщик заключили допсоглашение об изменении фиксированной процентной ставки. Такое разъяснение дал Минфин в отношении договора займа, который являлся контролируемой сделкой.

Напомним, что ситуация обстоит по-другому, если по договору займа установлена фиксированная процентная ставка, которая не изменяется в течение всего срока действия договора. В этом случае при расчете интервалов предельных значений процентных ставок по контролируемой сделке юрлицо применяет ключевую ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Вопрос: О применении в целях налога на прибыль ключевой ставки Банка России для учета процентов по договору займа с фиксированной ставкой.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 апреля 2017 г. N 03-03-06/1/22445

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении положений пункта 1.3 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1.3 статьи 269 НК РФ в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ под ключевой ставкой Центрального банка Российской Федерации (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается:

  • соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства - по долговым обязательствам, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства (подпункт 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ);
  • соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ - по долговым обязательствам, не указанным в подпункте 1 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ.

Следовательно, при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

При этом в случае если в течение срока действия договора займа фиксированная процентная ставка была изменена на другую фиксированную процентную ставку путем заключения дополнительного соглашения, то, по мнению Департамента, начиная с месяца, в котором произошли такие изменения, налогоплательщику в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ следует применять ключевую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ