Обзор писем Министерства Финансов РФ за апрель 2017 года

Автор: Юзвак М.В., налоговый консультант, к.ю.н.

Уважаемые господа!

Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ. Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных интернет-ресурсов. Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube https://www.youtube.com/channel/UCwsa8DL6EnbV4ovUB2wgDsw

Общие вопросы

Письмо от 10 апреля 2017 г. № 03-02-07/1/21212

Поскольку судебным актом о приостановлении решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не признается недействительным решение налогового органа и не отменяется начисленная налоговым органом сумма недоимки, полагаем, что отсутствуют основания для выдачи налоговым органом налогоплательщику справки с записью "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-02-07/1/21741

Специальный счет эскроу соответствует счетам, определенным пунктом 2 статьи 11 НК РФ. Следовательно, банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) счета эскроу с указанием сведений о владельце счета (депоненте).

Письмо от 4 марта 2016 г. № 03-01-11/12773

НК РФ не установлены критерии, позволяющие квалифицировать нарушение налоговым органом законодательства о налогах и сборах как грубое.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-06-07-01/22203

Право каждого гражданина на получение доходов от использования природных ресурсов реализуется соответствующими расходами государства в рамках предоставления определенных прав, льгот и выплат. Направление части прибыли от использования природных ресурсов на выплату всем жителям страны предполагает реализовать уравнительный принцип расходования государственных средств независимо от уровня благосостояния граждан, что приведет к сокращению возможностей государства направлять доходы от использования природных ресурсов на реализацию социально-экономического развития страны и социальную поддержку граждан.

Уплата налогов

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-04-06/19952

В соответствии с пунктами 1 и 8 статьи 45 Кодекса в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", который вступил в силу с 1 января 2017 года, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом не отменяются установленные НК РФ обязанности налоговых агентом по исчислению, удержанию налогов из денежных средств налогоплательщиков и перечислению налогов в установленные сроки и порядке в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Письма от 7 апреля 2017 г. № 03-02-08/20918, от 3 апреля 2017 г. № 03-02-07/2/6675

НК РФ не предусмотрены ограничения по возможности уплаты налогов за налогоплательщиков как физическими лицами, так и юридическими лицами.

Налоговый контроль

Письмо от 5 апреля 2016 г. № 03-01-18/19396

Методы, установленные главой 14.3 НК РФ, являются одним из способов определения суммы необоснованной налоговой выгоды наряду с иными способами, в том числе не предусмотренными НК РФ.

Контролируемые сделки

Письмо от 26 апреля 2017 г. № 03-12-11/1/24811

Налоговый контроль, предусмотренный разделом V.1 НК РФ, с вступлением в силу Федерального закона № 401-ФЗ в отношении сделок по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, не осуществляется.

Письмо от 19 апреля 2016 г. № 03-01-18/22480

Сделки, предметом которых являются оказание услуг и выполнение работ по добыче общераспространенных полезных ископаемых, результатом которых являются добытые полезные ископаемые, используемые для собственных технологических нужд, не могут быть признаны контролируемыми на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, что не исключает признания таких сделок контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.

Письмо от 21 апреля 2017 г. № 03-12-11/1/24048

Положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ применяются к внутрироссийским сделкам по предоставлению беспроцентного займа, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ после 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа.

Письмо от 19 июля 2016 г. № 03-04-06/42282

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В этой связи любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-07-08/19589

Российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации по доступу к онлайн-системе бронирования отелей через сеть Интернет, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Письмо от 11 апреля 2017 г. № 03-07-08/21329

Российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации по доступу к онлайн-системе бронирования отелей Booking.com через сеть Интернет, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном порядке.

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-07-08/21812

Услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет на основании лицензионного соглашения освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 5 апреля 2017 г. № 03-07-11/20205

Восстановление сумм налога по товарам (работам (услугам), имущественным правам, в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет сумм налога в соответствии с вышеуказанным абзацем седьмым пункта 4 статьи 170 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/19798

В случае если полученные организацией суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Письмо от 10 апреля 2017 г. № 03-07-14/21073

При реализации по решению суда жилых помещений, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании указанного подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, налоговые агенты - лица, уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества, налог на добавленную стоимость не исчисляют.

Письмо от 5 апреля 2017 г. № 03-07-11/20201

К правопреемнику организации, реорганизованной в форме присоединения, переходит в том числе обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, полученных при присоединении, предусмотренная вышеуказанными пунктом 3 статьи 170 и статьей 171.1 НК РФ. Что касается пункта 8 статьи 162.1 НК РФ, то на основании данного пункта суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету реорганизованной организацией, не восстанавливаются при их передаче правопреемнику.

Письмо от 18 февраля 2016 г. № 03-07-08/9133

Особенностей применения ставок налога на добавленную стоимость при реализации товаров взаимозависимым лицам НК РФ не предусмотрено. При реализации взаимозависимому иностранному лицу товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего НК РФ.

Письмо от 19 апреля 2017 г. № 03-07-09/23491

Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Письмо от 10 апреля 2017 г. № 03-07-14/21013

В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 и абзаца второго пункта 1 статьи 154 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены.

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-08/12884

Поскольку оказываемые по агентскому договору услуги по продвижению и реализации турпродукта к услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-11/12882

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. N 132 утвержден Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В случае, если организация оказывает населению медицинские услуги, включенные в данный перечень, на безвозмездной основе, в том числе в рекламных целях, данные услуги освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-08/12870

При реализации квартиры, находящейся на территории Российской Федерации, иностранной организацией возможно применение указанного освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 26 февраля 2016 г. № 03-07-11/10713

Проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящиеся на специальном счете, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 19 февраля 2016 г. № 03-07-11/9562

В случае если подъездные пути и парковка используются налогоплательщиком для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по выполненным работам по асфальтированию подъездных путей и парковки, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Письмо от 6 апреля 2016 г. № 03-07-10/19538

Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ, согласно которым объектами долевого строительства являются апартаменты для проживания и машино-места для владельцев данных апартаментов в составе многофункционального административно-делового комплекса, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, если такие объекты, не являясь объектами производственного назначения, приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

Письмо от 28 апреля 2017 г. № 03-07-11/25833

Услуги по хранению объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества, оказываемые на безвозмездной основе на основании соответствующего договора хранения, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае невозможности определения рыночной цены указанных услуг налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, следует определять как стоимость этих услуг, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их оказание.

Письмо от 26 февраля 2016 г. № 03-07-07/10954

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, и уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы налога по товарам (работам, услугам), предъявленного при приобретении (создании) рекламных товаров.

Письмо от 12 февраля 2016 г. № 03-07-14/7531

Согласно нормам данной главы НК РФ возврат налога на добавленную стоимость осуществляется только налогоплательщикам этого налога, к которым физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не относятся.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-07-14/22808

Отмена налога на добавленную стоимость приведет к существенному сокращению доходов федерального бюджета, что может негативно отразиться на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы и будет способствовать росту социально-экономической напряженности в обществе.

Письмо от 25 мая 2016 г. № 03-04-06/30023

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получающие доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ.

Письмо от 24 мая 2016 г. № 03-07-05/29571

Реализация ФГУП отчеканенных им монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа иностранного государства, по ценам, включающим стоимость защитной упаковки, а также дальнейшая реализация ПАО приобретенных у ФГУП указанных монет не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Письмо от 23 мая 2016 г. № 03-07-11/29298

Проведение оценки, мониторинга и выдача по их результатам конкретным заказчикам заключения о соответствии (несоответствии) и уведомления о несоответствии планов закупки товаров (работ, услуг) требованиям законодательства Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Кроме того, подлежит налогообложению этим налогом в общеустановленном порядке выполнение работ (оказание услуг) в рамках оказания субъектам малого и среднего предпринимательства поддержки, предусмотренной Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209 "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". При этом налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Письмо от 28 апреля 2016 г. № 03-07-08/24818

В связи с этим услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин и баз данных, оказываемые иностранной организацией российской организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации и российская организация в качестве налогового агента по таким операциям налог не уплачивает. Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемых иностранной организацией российской организации, то в случае, если стоимость таких услуг включена в стоимость передаваемых прав на использование программного обеспечения и определить стоимость услуг по технической поддержке расчетным методом не представляется возможным, их стоимость в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Письмо от 22 апреля 2016 г. № 03-07-05/23549

Услуги банка по выдаче клиентам оформленных в соответствии с требованиями судебных инстанций копий платежных поручений, принятых и исполненных в электронном виде, к банковским услугам не относятся. Поэтому данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Письмо от 27 июня 2016 г. № 03-07-08/37182

НК РФ понятие "научно-исследовательские работы" не установлено. В связи с этим при использовании этого понятия в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.

Письмо от 1 июня 2016 г. № 03-07-11/31508

Вычет сумм налога на добавленную стоимость при соблюдении указанных условий не зависит от положений договора на оказание консультационных услуг, регламентирующих порядок удержания налога на добавленную стоимость.

Налог на прибыль

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/19337

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Письмо от 6 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/20487

Правовой статус Внешэкономбанка не позволяет применять положения НК РФ в части признания задолженности налогоплательщика - российской организации перед Внешэкономбанком неконтролируемой. Вместе с тем сообщается, что в настоящее время разрабатывается проект федерального закона, целью которого является урегулирование вопроса признания неконтролируемой для целей главы 25 НК РФ непогашенной задолженности российской организации-налогоплательщика перед Внешэкономбанком. После проведения процедур, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2004 N 260 "О Регламенте Правительства Российской Федерации и Положении об Аппарате Правительства Российской Федерации", указанный проект федерального закона будет внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Российской Федерации.

Письмо от 5 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/19877

Субсидии, полученные резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области на компенсацию затрат, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, не относятся к доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате данного инвестиционного проекта, в смысле, придаваемом таким доходам статьей 288.1 НК РФ. Порядок признания в целях налогообложения прибыли организаций доходов в виде субсидий, полученных организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, установлен пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ. Данный порядок учета субсидий действует с 2015 года.

Письмо от 31 марта 2017 г. № 03-03-06/1/18858

Экспедиторская расписка является неотъемлемой частью экспедиторских документов договора транспортной экспедиции в целях подтверждения расходов в рамках главы 25 НК РФ.

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-03-06/3/21826

Использование организацией поступивших пожертвований (а также иных видов целевого финансирования, целевых поступлений) на создание нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал дочерних обществ, что подразумевает получение дивидендов в случае получения такими обществами прибыли от внедрения нематериальных активов, может рассматриваться как целевое, не связанное с ведением предпринимательской деятельности, в случае если такая деятельность соответствует действующему законодательству, уставу некоммерческой организации, а также, при наличии, целевому назначению, определенному жертвователем. При этом доходы от использования созданных нематериальных активов должны быть полностью, без учета понесенных в связи с их созданием расходов, учтены некоммерческой организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и направлены на цели, предусмотренные уставом некоммерческой организации и источником целевых поступлений (целевого финансирования).

Учитывая, что, как было изложено выше, имущество (имущественные права) было создано за счет средств целевых поступлений (целевого финансирования), не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании статьи 251 НК РФ, налоговая стоимость имущества (имущественных прав), созданного (приобретенного) за счет целевых поступлений, равна нулю, а доходы от использования указанного имущества не должны уменьшаться на расходы, связанные с его созданием, то и у получающей стороны стоимость этого имущества также будет равна нулю.

Письмо от 12 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/21630

Если право на долю в уставном капитале общества возникло после 01.01.2011 в том числе в результате реорганизации в форме разделения, то в отношении налоговой базы по доходам от реализации указанной доли может применяться налоговая ставка 0 процентов при соблюдении условий абзаца первого пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 НК РФ.

Письмо от 9 марта 2016 г. № 03-07-08/12870

Иностранная организация вправе уменьшить доходы, полученные от реализации объекта недвижимости (квартиры), на расходы по его приобретению при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/22717

Расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и не указаны в статье 270 НК РФ. Также следует учесть, что такие расходы по общему правилу должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22254

В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте.

Письмо от 19 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23484

Доходы налогоплательщика в части установленной судом суммы санкций, подлежащих уплате должником, признаются на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда. При этом суммы санкций, которые определяются согласно решению суда на момент фактического исполнения обязательства, признаются в составе внереализационных доходов кредитора в общеустановленном порядке.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/22445

При наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств. При этом в случае если в течение срока действия договора займа фиксированная процентная ставка была изменена на другую фиксированную процентную ставку путем заключения дополнительного соглашения, то начиная с месяца, в котором произошли такие изменения, налогоплательщику в целях применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ следует применять ключевую ставку, действующую на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Письмо от 28 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/26257

Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: (1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и (2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве. При этом, учитывая положения статьи 270 НК РФ, суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченные российской организацией (удержанные с доходов российской организации) в иностранном государстве, не могут быть учтены в составе расходов для целей налога на прибыль организаций.

Письмо от 27 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/25663

Для целей налогового учета доходов (расходов) в виде дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в качестве срока обращения такого векселя используется предполагаемый срок обращения, который определяется как срок от даты составления векселя до даты, указанной как "не ранее", плюс 365 (366) дней.

Письмо от 27 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/25659

Организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления и присоединившая к себе организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, вправе применять положения пункта 2 статьи 346.25 НК РФ в отношении соответствующих операций по реализации (приобретению), совершенных присоединенной организацией.

Письмо от 18 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23139

При определении предельного размера резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию показатель выручки от реализации работ по производствам с длительным технологическим циклом исчисляется с учетом особенностей признания доходов, предусмотренных вышеуказанным абзацем. При этом при формировании указанного показателя признанная выручка исчисляется за предыдущие три года.

Письмо от 21 апреля 2017 г. № 03-08-05/24168

Премии (бонусы) следует рассматривать не как отдельный вид доходов, а как компенсацию (уменьшение) расходов, произведенных в связи с закупкой товаров, поэтому выплаты в виде бонусов (премий) по договорам поставки товаров должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли организации - резидента иностранного государства, налогообложение которой осуществляется в соответствии с положениями статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Согласно нормам данной статьи соглашений прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случая, когда предприятие ведет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

Письмо от 20 апреля 2017 г. № 03-03-06/1/23835

Поскольку кредиторская задолженность не конкретизируется в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, считаем, что в целях статьи 266 НК РФ для определения показателя кредиторской задолженности следует суммировать задолженности налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям. Необходимо также отметить, что, в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-03-06/2/22776

При изменении облигацией признаков обращаемости основания для пересчета налоговой базы отсутствуют.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-08-05/22858

В случае, когда иностранной компании перечисляются платежи по смешанному договору, необходимо применять соответствующий режим налогообложения к каждому элементу договора, то есть отдельно по стоимости работ и исключительной лицензии на использование произведений.

Письмо от 17 апреля 2017 г. № 03-08-05/22793

Комментарии к статье 5 Модели налоговой конвенции в отношении доходов и капитала ОЭСР в подпунктах 6 и 6.1 пункта 1 определяют, что, если место деятельности используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.

Письмо от 20 июля 2016 г. № 03-03-06/2/42416

Расходы в виде вознаграждений, указанных в пункте 2 статьи 64 Закона «Об ООО», в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Выплаты, производимые физическим лицам на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, относятся на расходы в общеустановленном порядке. Выплаты, производимые на основании вышеуказанных договоров в пользу физического лица - члена совета директоров, но не связанные с выполнением им функций члена совета директоров, также могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо от 14 июня 2016 г. № 03-03-06/3/34278

Если производится замена транспортного средства ненадлежащего качества по гарантии на транспортное средство, соответствующее условиям контракта, такая операция в целях налогообложения прибыли организаций не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, в связи с чем в налоговом учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.

Письмо от 10 июня 2016 г. № 03-03-06/3/34140

Если безнадежные долги возникли в результате осуществления операций, произведенных за счет средств целевых поступлений, то указанные суммы безнадежных долгов не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Письмо от 10 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34188

Поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендий и оплату практических занятий не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда. Вместе с тем расходы на выплату им стипендий, понесенные за период обучения в соответствии с ученическими договорами, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, на дату возникновения таких расходов.

Письмо от 1 июня 2016 г. № 03-07-11/31508

Если произведенные организацией расходы на консультационные и иные аналогичные услуги соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, то такие документально подтвержденные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном Кодексом, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем (отчетном) налоговом периоде. При этом стоимость консультационных и иных аналогичных услуг определяется исходя из условий договора, расчетных и иных документов, составленных участниками сделки. Налоговые органы имеют право оценки стоимости услуг в соответствии с нормами НК РФ.

Письмо от 14 июня 2016 г. № 03-03-06/1/34410

Для подтверждения для целей налогового учета расходов по использованию авторских прав НК РФ не регламентируется перечень документов или мероприятий, подтверждающих обоснованность указанных расходов.

КИК

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-12-11/2/19371

Выполнение условий в отношении контролируемой иностранной компании с целью освобождения прибыли от налогообложения определяется по отношению к периоду непосредственного формирования прибыли контролируемой иностранной компании. Определение доли и периода владения в иностранной компании в целях признания контролируемой иностранной компании активной иностранной холдинговой компанией или активной иностранной субхолдинговой компанией для соблюдения условий, установленных пунктами 4 - 6 статьи 25.13-1 НК РФ, при выполнении которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, необходимо осуществлять по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании.

Письмо от 7 апреля 2017 г. № 03-12-12/2/20725

НК РФ не содержит условий о необходимости получения и представления в налоговые органы нотариального заверения и апостилирования копий документов, подтверждающих наличие контроля, освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения в Российской Федерации, а также расчет их прибыли.

Если налогоплательщик претендует на освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, то документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, представляются в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 25.14 НК РФ, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения. Упрощенный порядок представления документов в налоговый орган НК РФ не предусмотрен.

Письмо от 28 апреля 2017 г. № 03-12-12/2/26265

Величина выплаченных дивидендов, на которую подлежит уменьшению прибыль контролируемой иностранной компании, должна быть отражена в финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. При этом подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо финансовой отчетности, осуществляется посредством копий платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерских справок, расшифровок финансовой отчетности, копий решений о выплате дивидендов, иных документов, предусмотренных обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-04-05/19705

Ревизионная комиссия не является органом, аналогичным совету директоров или правлению организации, члены ревизионной комиссии не находятся во властном или административном подчинении организации, а их поездки в целях осуществления контроля за деятельностью организации не являются поездками для участия в заседании органа правления организации. В связи с изложенным выплаты, производимые членам ревизионной комиссии в связи с их поездками в целях осуществления контроля за деятельностью организации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-04-07/19708

Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с Трудовым кодексом к оплате труда, в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-04-05/19502

В Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации установил, что впредь до внесения соответствующих изменений положения статьи 217 НК РФ не могут служить основанием для обложения налогом на доходы физических лиц ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий. При этом возможность возврата сумм налога на доходы физических лиц, ранее удержанного с доходов в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий, Постановлением не предусмотрена.

Письмо от 4 апреля 2017 г. № 03-04-09/19981

Независимо от срока сдачи внаем жилья полученные в налоговом периоде доходы являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц и подлежат отражению в налоговой декларации.

Письмо от 7 апреля 2017 г. № 03-04-05/20949

При выплате купона по облигациям, подаренным налогоплательщику его отцом, налоговая база определяется исходя из положений статьи 214.1 НК РФ, которая не предусматривает иных случаев учета в расходах налогоплательщика стоимости подаренных ему облигаций, кроме установленных в пункте 13 статьи 214.1 НК РФ.

Письмо от 7 апреля 2017 г. № 03-04-05/20755

При возврате физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы денежных средств в иностранной валюте, которая ранее была предоставлена этим физическим лицом заемщику по соответствующему договору у такого налогоплательщика не возникает экономической выгоды в целях налогообложения в связи с изменением курса такой валюты.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-04-06/22286

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо от 21 апреля 2017 г. № 03-04-06/24140

При получении физическими лицами дохода в натуральной форме в виде оплаты за них организацией стоимости проезда к месту проведения мероприятий, проживания в месте их проведения и иных расходов налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении указанных доходов признается организация, производящая такую оплату. Указанная организация обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

Письмо от 26 мая 2016 г. № 03-04-05/30275

Суммы незаконно удержанной комиссии за погашение кредита и комиссии за услуги по извещению, которые не были оказаны, возвращенные банком в соответствии с решением суда, не являются экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно удержанные банком.

Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 61 статьи 217 НК РФ.

Суммы штрафов, получаемые физическим лицом на основании решения суда, за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые организацией в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", в статье 217 НК РФ не поименованы, и, следовательно, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 25 мая 2016 г. № 03-04-06/30023

Денежные средства, подлежащие выплате собственникам помещений в многоквартирном доме в связи с передачей в пользование общего имущества в многоквартирном доме, носят для указанных собственников помещений характер экономической выгоды и подлежат налогообложению в установленном порядке путем самостоятельной уплаты налога физическими лицами.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24374

Суммы заработной платы, начисленной за отработанное время, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые членам семьи умершего работника организации в связи с наследованием этих сумм, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 21 апреля 2017 г. № 03-04-07/24056

При реорганизации акционерного общества в форме присоединения мены одних акций на другие не происходит, поскольку акции присоединяемого акционерного общества не передаются в собственность другой стороны (как это должно было бы быть в соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае мены одних акций на другие), а погашаются (аннулируются). При погашении ценных бумаг учитываются те из предусмотренных пунктом 10 расходов налогоплательщика, которые он фактически произвел, начиная с приобретения ценных бумаг до их погашения.

Письмо от 20 июля 2016 г. № 03-03-06/2/42416

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Письмо от 7 апреля 2017 г. № 03-04-06/21479

Если основной договор аренды недвижимого имущества с арендодателем - физическим лицом первоначально подписан уполномоченным лицом первого обособленного подразделения, а дополнительное соглашение, изменяющее условия договора аренды, в дальнейшем подписано уполномоченным лицом второго обособленного подразделения, то в случае тождественности правил, распространяющихся на основной договор и дополнительное соглашение, установленных Гражданским кодексом, сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных доходов, подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения второго обособленного подразделения.

Страховые взносы

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-15-06/19483

В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-15-06/19514

Учитывая, что плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать страховые взносы, вышеназванные разъяснения должны предоставляться только в связи с выполнением ими обязанностей плательщиков страховых взносов.

Письмо от 14 апреля 2017 г. № 03-04-06/22286

Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в трудовом договоре, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, в размерах, установленных локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24578

Суммы процентов, выплачиваемые организацией по договору о выдаче поручительства своему акционеру за поручительство этого акционера перед банком по обязательствам данной организации, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты, произведенные не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам, поименованным в пункте 1 статьи 420 НК РФ.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24468

Если иностранные граждане в соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" признаются лицами, застрахованными в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования, то вознаграждения, производимые организацией в пользу таких иностранных граждан, связанные с исполнением ими обязанностей члена совета директоров общества, подлежат обложению страховыми взносами на соответствующие виды обязательного социального страхования.

Письмо от 24 апреля 2017 г. № 03-15-06/24374

Учитывая, что застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует и вышеупомянутые выплаты после смерти работника производятся организацией члену его семьи, который не состоит в трудовых отношениях с данной организацией, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Другие налоги

Письма от 5 апреля 2017 г. № 03-05-05-01/20015, 18 апреля 2017 г. № 03-05-05-01/23114

Учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621 имущество в силу статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. В отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых кредитными организациями на балансовых счетах 619, 620, 621, налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ.

Письмо от 3 апреля 2017 г. № 03-05-05-01/19468

Объекты недвижимого имущества, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Письма от 12 апреля 2017 г. № 03-05-05-01/21664, от 13 апреля 2017 г. N 03-05-04-01/21989

Организация, имеющая полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другой организации, признается в целях НК РФ взаимозависимой с такой организацией. В отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств негосударственными учреждениями здравоохранения от учредителя - ОАО, льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 НК РФ, не применяется.

Письма от 17 апреля 2017 г. № 03-05-05-01/22623

В силу положений статей 374 и 378.2 НК РФ объекты незавершенного строительства, в том числе не завершенные строительством жилые дома (и помещения в них), не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций. С учетом изложенного правовых оснований для применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении не завершенного строительством жилого дома (в том числе жилых помещений в нем), не введенного в эксплуатацию в соответствии с требованиями законодательства, не имеется.