ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746

Налог на прибыль: получение имущества (работ, услуг) безвозмездно

Вопрос: ООО является коммерческой организацией, вид деятельности - оказание медицинских услуг в рамках программы ОМС.

ООО ведет раздельный учет доходов и расходов, поступивших по целевому назначению и по медицинским услугам, осуществляемым на платной основе. Целевые средства, поступающие от страховых компаний, расходуются строго по целевому назначению.

Для оказания медицинских услуг по программе ОМС ООО заключило договоры безвозмездного пользования помещениями с органами местного самоуправления.

Образуется ли у ООО для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав по ст.250 п.8 НК РФ, если данные помещения используются исключительно в деятельности по программе ОМС?

Имеет ли право ООО включить в состав своей бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет о целевом использовании средств, для отражения в нем поступления и использования целевых средств по программе ОМС?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

При этом необходимо отметить, что при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Учитывая изложенное, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов