ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 07.09.2015 № ОА-4-17/15723@

По вопросу применения порядка подтверждения нулевой ставки

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.08.2015 № 03-07-15/45167 и сообщает следующее.

В настоящее время для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов ЕАЭС налогоплательщик, состоящий на учете в налоговых органах Российской Федерации, на основании пункта 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол) одновременно с налоговой декларацией по НДС представляет в общем случае следующие документы:

1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).Налогоплательщик включает в перечень заявлений реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган в форме, предусмотренной Протоколом (от 11.12.2009) "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (в ред. Протокола о внесении изменений от 08.10.2014).

Форма перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат утверждены приказом ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ "Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде".В рамках информирования налогоплательщиков-экспортеров о поступлении в налоговые органы Российской Федерации сведений по заявлениям разработан Интернет-сервис ФНС России "ЕАЭС. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов", размещенный на официальном сайте - www.nalog.ru. Указанный Интернет-сервис позволяет налогоплательщикам производить поиск заявлений, которые получены российскими налоговыми органами от налоговых органов государств-членов ЕАЭС, и использовать эту информацию для формирования перечня заявлений;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена ЕАЭС.Обращаем внимание, что именно фактический вывоз товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена ЕАЭС является обязательным условием для права применения российским экспортером нулевой ставки НДС при реализации товаров;

4) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.Таким документом, в частности, является договор комиссии при реализации товаров через комиссионера.

Кроме того, нормы Протокола предусматривают возможность представления налогоплательщиками - экспортерами в налоговый орган документов (контрактов, транспортных документов, иных документов, предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС), подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами этих государств. Что касается заявлений, то для данных документов предусмотрена возможность их представления в электронном виде в виде перечня.В целях проведения оценки эффективности применения указанного порядка в части упрощения процедуры подтверждения налогоплательщиком нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, ФНС России проведен анализ сведений, полученных из территориальных налоговых органов за 4 квартал 2014 года и первое полугодие 2015 года по представлению налогоплательщиками-экспортерами в качестве подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов перечня указанных Заявлений.

В результате проведенного анализа сведений выявлена тенденция к снижению общего количества заявлений, представленных в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в государства - члены ЕАЭС, при одновременном увеличении представления перечней Заявлений для указанной цели.Так, количество представленных заявлений во 2 квартале 2015 года составило 102862 шт., что на 16% меньше чем в 1 квартале 2015 года и на 28% меньше чем в 4 квартале 2014 года. При этом во 2 квартале 2015 года количество представленных перечней по сравнению с 1 кварталом увеличилось более чем в 3 раза.

В целях обеспечения информационного взаимодействия ФНС России с налоговыми органами государств - членов ЕАЭС при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в рамках Договора о ЕАЭС, формируется и ведется информационный ресурс, порядок применения которого регулируется Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса "ЕАЭС-обмен", утвержденными приказом ФНС России от 08.04.2015 № ММВ-7-15/140@.

Указанное информационное взаимодействие позволяет исключить возможность многократного использования одних и тех же заявлений для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов посредством реализации автоматической связи между информацией о заявлениях, включенных экспортером в представленный им перечень заявлений, и информацией, содержащейся в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по идентификационному номеру (ИНН) налогоплательщика, налоговому периоду и классификатору налоговой документации (КНД).

Вышеуказанные изменения привели к снижению документооборота, увеличению достоверности представленных данных, а также сократили время налогоплательщикам на сбор необходимых документов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
А.Л.Оверчук