ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.10.2015 № 03-07-08/62571

[О применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией агентских услуг иностранному принципалу по поиску и подбору клиентов на территории Российской Федерации]

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить с точки зрения налогового законодательства Российской Федерации следующую ситуацию.Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) НДС подлежит оплате, только если реализация произошла на территории Российской Федерации.Реализация товаров (работ, услуг) за пределами Российской Федерации (на территории иностранного государства) НДС не облагается. К таким работам (услугам) в соответствии со ст.148 НК РФ относятся:- работы (услуги), покупатель которых осуществляет деятельность за пределами территории РФ. Это положение распространяется на операции:- по оказанию консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Поскольку вышеуказанные операции не относятся к операциям по реализации работ и услуг на территории Российской Федерации, они освобождаются от обложения НДС.

В соответствии с п.4 ст.148 НК РФ факт реализации этих работ и услуг за пределами территории РФ подтверждается контрактами, заключенными с иностранными лицами, а также документами, удостоверяющими фактическое выполнение работ (оказание услуг) за рубежом.

Просим пояснить облагается, ли налогом на добавленную стоимость оказание российским юридическим лицом агентских услуг иностранному юридическому лицу - иностранной консалтинговой компании по поиску и подбору клиентов (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации, которые заинтересованы в создании и регистрации юридических лиц со своим участием на территории иностранного государства силами иностранной консалтинговой компании, по поручению и в интересах которой российское юридическое лицо осуществляет заключение сделок с клиентами (физическими и юридическими лицами) на территории Российской Федерации по созданию и регистрации иностранного юридического лица с их участием (на территории иностранного государства) силами иностранной консалтинговой компании. При этом у иностранной консалтинговой компании нет представительства на территории Российской Федерации.

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией агентских услуг иностранному принципалу по поиску и подбору клиентов на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи.

Поскольку агентские услуги в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
О.Ф.Цибизова