МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 октября 2015 года N 03-07-15/57115

[О согласовании позиции по вопросам, касающимся определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость]

В связи с вашим письмом о согласовании позиции по вопросам, касающимся определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг).

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Учитывая изложенное, при реализации товаров покупателю обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость у продавца возникает на дату отгрузки товаров, независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

Директор Департамента

И.В.Трунин

Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 1 октября 2015 года N ГД-4-3/17114@

О согласовании позиции ФНС России

Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами, касающимися определения момента определения налоговой базы при реализации оборудования, в случае, если согласно условиям договора, переход права собственности на него покупателю происходит в момент поставки готового изделия указанным покупателем третьему лицу, просит согласовать позицию ФНС России, либо представить соответствующие замечания и предложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в пункте 1 статьи 39 Кодекса указано, что реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг).

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В целях применения пункта 1 статьи 167 Кодекса датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) (письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 28.04.2014 N 03-07-11/19723, от 01.03.2012 N 03-07-08/55 и другие).

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, при отгрузке оборудования покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки оборудования, вне зависимости от момента перехода права собственности, установленной договором.

Действительный государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.Ю.Григоренко