Положительные курсовые разницы не участвуют в расчете доходов организации при определении доли, относящейся к реализации региональных инвестиционных проектов, начиная с налоговых периодов 2018 года.
Расчет доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации региональных инвестиционных проектов (далее - РИП), осуществляется участниками РИП для целей подтверждения права на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Исключение внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц из расчета всех доходов организации для определения доли доходов, относящихся к реализации РИП, было предусмотрено Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ.
Соответствующее изменение вступило в силу с 01.01.2018.
Сообщается, что до этой даты, т.е. в налоговых периодах до 2018 года, оснований для исключения курсовых разниц из расчета не имелось.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 ноября 2019 г. N СД-4-3/22968@
О НАПРАВЛЕНИИ
РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 05.11.2019 N 03-03-10/85234 по вопросу исключения внереализационных доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговый) периоды 2017 года.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2019 г. N 03-03-10/85234
Минфин России в соответствии с письмом, а также в связи с поступающими запросами налогоплательщиков по вопросу исключения внереализационных доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта (далее - РИП) при определении налоговых обязательств за отчетные (налоговый) периоды 2017 года, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 284.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) налогоплательщик - участник РИП, указанный в подпункте 1 пункта 1 или подпункте 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта Российской Федерации, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В целях соблюдения условия установленного пунктом 1 статьи 284.3 НК РФ, при расчете соотношения доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП в составе всех доходов следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
При этом в соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при определенных условиях.
Следовательно, при расчете доли доходов в составе всех доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в том числе произведенных в результате реализации РИП, сформированные в соответствии со статьей 249 НК РФ, и все внереализационные доходы (в том числе курсовые разницы), сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Следует отметить, что Федеральным законом от 18.07.2017 N 168-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий для развития туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа" в пункт 1 статьи 284.3 НК РФ внесены изменения, согласно которым при определении процентной доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, в сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с Главой 25 НК РФ, доходы в виде положительных курсовых разниц, предусмотренные пунктом 11 статьи 250 НК РФ, не учитываются.
При этом данные изменения вступили в силу с 01.01.2018.
Учитывая изложенное, у участника РИП за отчетные (налоговый) периоды до 2018 года отсутствуют основания для исключения доходов в виде курсовых разниц из состава всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы, при расчете доли доходов от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.
Просим довести данную информацию до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
И.В.ТРУНИН