По данным Минфина РФ

Введение

Данный пример основан на встрече состоявшейся между экспертами МСФО и группой, состоящей из четырех бухгалтеров пилотной компании. С помощью консультантов эта группа подготовила полную финансовую отчетность по МСФО и примечания к отчетности за предыдущий финансовый год.

Цель данного практического примера состоит в том, чтобы выявить и проанализировать вопросы и проблемы бухгалтерского учета, а также, каким образом можно изменить процедуры по МСФО на основе анализа и использования результатов встречи.

Параллельно с разработкой данного конкретного примера эксперты проекта проанализировали результаты и данные исследования, проведенного на основе международной практики бухгалтерского учета по применению МСФО в странах Европейского Союза. Это определило тематику, проблемы и тенденции. Указанные независимые результаты сравнивались с обсуждаемыми результатами, отраженными в практическом примере. Выводы приведены в данном практическом примере.

Практический пример состоит их четырех разделов:

  • История компании и характер встречи.
  • Отчет и обсуждение процесса внедрения МСФО.
  • Вклад проектной группы в проведение встречи.
  • Результаты и будущие вопросы по МСФО.

A. Информация о компании и встрече

Группа участвует в ряде различных видов деятельности, многие из которых включают использование арендованных активов.

Компании группы также участвуют в производстве, продвижении и маркетинге широкого ассортимента пищевых продуктов.

Встреча проводилась по просьбе Проекта. До встречи проектная группа подготовила анкету с целью оказания помощи в сборе фактов и выделении основных вопросов, которые осложнили или упростили применение МСФО.

Составление анкеты было завершено проектной группой в ходе проведения встречи и после ее окончания на основании полученных ответов и обсуждения. Анкета прилагается к данному конкретному примеру.

Ответы на вопросы рассматриваются в разделе B данного конкретного примера.

B. Процесс внедрения МСФО

С помощью анкеты был завершен анализ ответов на два вопроса:

  • Насколько удачным был весь процесс применения МСФО?
  • Какие стандарты вызвали наибольшие проблемы?

Процесс применения МСФО.

Бухгалтеры отметили следующее:

Опубликованные стандарты МСФО представляют свод принципов, и в них очень мало рекомендаций по применению этих принципов.

Бухгалтеры должны были применить свои собственные суждения о стоимости и для этого им были необходимы соответствующие рекомендации. Помимо этого их суждение часто отличалось или противоречило суждениям независимых аудиторов.

  • Фактически, нет рекомендаций по отраслям для применения МСФО 41: Сельское хозяйство. И опять им было нужно применять свое суждение, хотя и не было уверенности в его правильности. Это также было отмечено в исследовании по МСФО.
  • Финансовая отчетность по МСФО в настоящее время намного сложнее, чем аналогичная отчетность по российским правилам бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтер должен объяснить руководству значение содержания. Российский бухгалтерский учет намного более последовательный и более простой, но и менее содержательный.
  • Объем определений МСФО увеличивается с каждым годом, а также увеличивается число стандартов и интерпретаций. Это еще больше усложняет задачу применения МСФО.

В исследовании отмечалось, что текст МСФО в настоящее время на английском языке составляет 2300 страниц, в то время как в 2000 году он составлял только 1200 страниц. Также отмечено, что МСФО требует раскрывать информацию более чем по 2000 статей, что в четыре раза превышает требования французских ОПБУ и в два раза требования ОПБУ Великобритании.

Возникло противоречие в отношении стоимости, установленной для МСФО, например, справедливой стоимости и стоимости, используемой в управленческом учете - первоначальной стоимости. Это представляет особую проблему для биологических активов в процессе созревания.

Какие МСФО представляли наибольшие проблемы?

Проблемы, возникающие в связи с МСФО, можно разделить на две группы:

  • МСФО, которые в принципе было трудно понять или оценить
  • МСФО, которые было трудно применять.

В данном случае проблемы возникали в связи со следующими стандартами:

  • Инвестиционная недвижимость МСФО (IAS) 40 и какую использовать модель – стоимости или переоценки.
  • МСФО (IAS) 16 и возможность переоценки активов.
  • Признание даты капитализации незавершенного строительства здания фермы по МСФО (IAS) 16.
  • Амортизация запасных частей для основного оборудования - МСФО (IAS) 2 или 16.
  • Получение и отражение в учете справедливой стоимости активов, для которых не существует рынка, а также если нет намерения продавать активы – разные стандарты.
  • Оценка стоимости биологических активов. МСФО (IAS) 41

Все эти проблемы, связанные с признанием, или оценкой стоимости, были существенными для финансовых результатов.

Вклад проектной группы в проведение встречи

Проектная группа представила свое профессиональное мнение по каждой из пяти проблемных областей.

Они отметили, что всем нужны профессиональные суждения, а не применение установленных правил и что единственным реальным путем развития этого умения может быть практическая деятельность.

Принцип оценки биологических активов в процессе созревания был особенно интересен бухгалтерам.

Эксперты проекта договорились составить краткий документ, иллюстрирующий принцип дебета и кредита.

Результат и будущие проблемы МСФО

Обсуждения и результат встречи в целом соответствовали многим данным опроса, который упоминался выше. Они касались следующего:

  • Сложность стандартов МСФО и, следовательно, сложность финансовой отчетности.
  • Объем информации затрудняет выявление важных данных. В будущем изменения в группе потребуют применения МСФО 32 и 39 (финансовые инструменты). Это увеличит объем работы. Отчетность группы состояла из 37 страниц и включала 25 примечаний. Средний объем отчетности за 2005 г. составлял 65 страниц и 37 примечаний по данным исследования.
  • Отсутствие рекомендаций по отраслям промышленности, например, горнодобывающей промышленности, нефтегазовой отрасли, недвижимости, сельскому хозяйству и т.д.
  • Методика разработки стандартов по отдельным темам бухгалтерского учета проводится с учетом структуры финансовой отчетности. В настоящее время они представляют собой ряд тем, а не финансовые результаты и их целью является финансовая стабильность.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Завершение разработки практического пример: Анкета

Данная краткая анкета использовалась для определения и учета информации и мнений о процедурах, результатах и преимуществах применения МСФО в пилотной компании. В анкете пять разделов:

  • Цель введения МСФО и планирование введения МСФО.
  • Процедура применения МСФО.
  • Навыки и умения по МСФО
  • Результаты
  • Другие комментарии

Анкета: заполнена 3 июля2007 года.

1. Цель введения МСФО и планирование введения МСФО.

Вопрос

Ответ

Была ли четко поставлена первоначальная цель введения МСФО (например, международные валютно-финансовые отношения, более точная финансовая отчетность и требования группы) ?

Да – ответ руководства

Был ли составлен письменный план по завершению и контролю за процессом введения МСФО?

Нет – но план был составлен в соответствии с планом независимых аудиторов согласно

Был ли подготовлен бюджет по использованию времени и ресурсов для проекта по применению МСФО?

Нет

Были ли другие подразделения на предприятии (Отдел ИТ, независимые аудиторы, акционеры) проинформированы о плане подготовки отчетности по МСФО?

Только неофициально

Были ли заинтересованные стороны помимо предприятия (банкиры, независимые аудиторы) информированы о плане подготовки отчетности по МСФО?

Независимые аудиторы оказали помощь

Обсуждались ли с независимыми аудиторами возможные проблемы и требования к отчетности, которые могут оказать воздействие?

Да

Была ли проведена оценка на этапе планирования с целью выяснения

-

Какая учетная политика будет изменена?

Да

Как отличия будут влиять на финансовую отчетность предприятия?

Нет

Будут ли необходимы новые информационные технологии (компьютерное оборудование, программное обеспечение)?

В данном процессе не применяется Excel

Налоговые последствия составления отчетности по МСФО?

Да– мы знаем об этих проблемах

Были ли определены при ретроспективном анализе основные ресурсы и проблемы на стадии планирования?

Да - мы знаем, что для этого понадобится время и ресурсы

Если бы вам потребовалось заново осуществить планирование, какие изменения и усовершенствования вы бы сделали?

Необходимо получить больше рекомендаций

2. Процесс внедрения МСФО Какие МСФО ( IFRS ) или ( IAS ) вызвали наибольшее число проблем или потребовали больше времени для изучения и применения?

2. Запасы

16. Основные средства

17. Аренда

18.Выручка –Признание

36. Обесценение активов

38. Нематериальные активы

40. Инвестиционная недвижимость

41. Сельское хозяйство

Была ли оценка времени, необходимого для внедрения МСФО, достаточно точной?

Да – объем МСФО потребовал больше времени на изучение, чем первоначально предполагалось.

Вы рассчитали приблизительные затраты и время, необходимое для всего процесса внедрения МСФО?

По времени – да, 3 человека в течение 3 недель.

Какие действия и деятельность были вами предприняты, чтобы сделать процесс перехода на МСФО более легким и эффективным?

Навыки и умения по МСФО

-
Были ли бухгалтеры непосредственно вовлечены в процесс перехода на МСФО.
-
Было ли проведено необходимое обучение до и в процессе применения МСФО? Да. Обучение было на высоком уровне, но было бы трудно применить знания, полученные на практике, без рекомендаций, предоставленных консультантами.
Была ли помощь независимых консультантов существенной? Да, помощь была неоценимой.
Была ли оценена их работа и результаты? Неизвестно
Пользовались ли вы практическим руководством в процессе применения МСФО? Учебные пособия проекта и учебные материалы были особенно полезны.

Как вы думаете, при завершении перехода на МСФО, бухгалтеры, участвующие в этом процессе в настоящее время:

- 
Будут полностью понимать принципы МСФО и уметь их применять. Не полностью, но уровень знаний существенно повысился после первого применения МСФО.
Смогут подготовить финансовую информацию в соответствии с МСФО и основные отчеты без посторонней помощи? Не сейчас, но предполагается, что потребуется минимальная помощь после того, как персонал в большей степени ознакомится с МСФО.
Был ли процесс применения МСФО задокументирован достаточно подробно, чтобы в будущем его мог повторить человек, не участвовавший в первичном применении МСФО? До определенной степени, но учитывая использование документации в будущем, можно было бы изложить процесс первичного применения МСФО более подробно.

 

4. Результаты

  
Будет ли руководство использовать финансовую отчетность по МСФО для:

-

Получения финансирования в будущем ?

Да, но только после достижения полного соответствия МСФО.

Оценки финансовых результатов деятельности предприятия?

Да. Управленческий учет включает использование данных на основе МСФО.

Совершенствования систем управленческой информации, включая точность затрат?

Да. Учет затрат включает применение данных на основе МСФО.

Других целей?

Ценообразование и оценка запасов.

Будет ли отчетность по МСФО предоставляться внешним сторонам, например, материнской компании, банкирам, независимым аудиторам ?

Материнская компания и аудиторы

Какие в целом преимущества получило предприятие от участия в проекте применения МСФО ?

Повысился уровень знаний персонала, принимавшего участие в проекте и следует отметить, что на ранних этапах требуется больший объем помощи для решения вопросов, связанных с применением МСФО. Было бы полезно провести больше подготовительной работы.

5. Прочие комментарии

  • Мало (или вообще нет) конкретных рекомендаций по МСФО по конкретным отраслям. Они представляют собой утверждения, которые не комментируют содержание стандарта.
  • Нет логического объяснения нумерации стандартов МСФО. Почему МСФО (IAS) 2: Запасы и МСФО (IAS) 16 – Основные средства?
  • Как установить учетную политику для модели, основанной на стоимости или переоценке для МСФО (IAS) 16 и МСФО IAS (41).
  • Определение справедливой стоимости для целого ряда активов является проблемой.
  • Независимые аудиторы стремились ввести стандартизацию методов бухгалтерского учета.
  • В настоящее время финансовая информация очень сложная и объемная.