Что нужно учесть аудитору в ходе проверки операций со связанными сторонами, чтобы в полной мере соблюсти требования МСА и ПБУ.

Цель: Получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении связанных сторон и операций со связанными сторонами, а также их надлежащего учета и раскрытия в финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

I. Начальные процедуры и планирование

  1. Принятие клиента и условия задания

    • Убедиться в том, что условия аудиторского задания согласованы и включают ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией, включая раскрытие информации о связанных сторонах и операциях со связанными сторонами.

    • Оценить, не накладывает ли руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, ограничений на объем работы аудитора, которые могут привести к отказу от выражения мнения; в таком случае отказаться от задания, если это не требуется законом.

  2. Компетентность и ресурсы

    • Оценить, обладает ли аудиторская группа, включая любых привлекаемых экспертов, совокупной компетентностью и необходимыми возможностями для выполнения задания, особенно в отношении сложных финансовых инструментов, где могут потребоваться специальные знания или навыки.

  3. Независимость и этические требования

    • Подтвердить соблюдение соответствующих этических требований, включая требования независимости. Особое внимание уделить:

      • Угрозам независимости, таким как личная заинтересованность, самоконтроль, заступничество, близкое знакомство или шантаж.

      • Возможности возникновения конфликта интересов.

      • Вознаграждению, особенно если оно составляет значительную долю выручки от клиента, или если есть просроченная задолженность по выплате вознаграждения.

      • Взаимоотношениям или трудовым отношениям участников аудиторской группы с аудируемым лицом, включая случаи, когда бывший сотрудник аудируемого лица присоединяется к аудиторской группе, или аудитор является родственником ключевого персонала аудируемого лица.

      • Оказанию необеспечивающих уверенность услуг (например, восстановление/ведение бухгалтерского учета, оценочные услуги, налоговое консультирование, услуги внутреннего аудита, подбор персонала), которые могут создать угрозу самоконтроля или заступничества.

    • Документировать выводы о соблюдении независимости, характер угроз и примененные меры предосторожности (если применимо). Если меры предосторожности не могут снизить угрозу до приемлемого уровня, рассмотреть возможность отказа от задания.

  4. Понимание деятельности организации и ее окружения

    • Получить понимание связанных сторон и операций со связанными сторонами для выявления и оценки рисков существенного искажения, независимо от того, идентифицированы ли они руководством.

    • Направить запросы руководству для выявления связанных сторон, характера взаимоотношений и наличия операций со связанными сторонами, включая неофициальные договоренности.

    • Запросить руководство об оценке рисков существенного искажения из-за операций со связанными сторонами, а также о применяемых средствах контроля для их идентификации, учета и раскрытия.

    • Понять процессы организации по идентификации, учету и раскрытию связанных сторон и операций со связанными сторонами.

    • Изучить информацию, которая может указывать на существование связанных сторон или операций со связанными сторонами, не выявленных ранее руководством, включая:

      • Подтверждения от банков и юристов.

      • Протоколы заседаний лиц, отвечающих за корпоративное управление.

      • Прочие отчетные материалы и документы, которые аудитор сочтет необходимыми.

      • При аудите группы: запросить аудиторов компонентов о ранее не выявленных связанных сторонах.

  5. Оценка рисков существенного искажения (RMM)

    • Оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, связанные со связанными сторонами и операциями со связанными сторонами.

    • Определить, являются ли какие-либо риски, связанные со связанными сторонами, значительными рисками. Значительные риски требуют особого аудиторского внимания и более убедительных доказательств.

    • Рассмотреть, могут ли операции со связанными сторонами указывать на риск недобросовестных действий.

    • Принимать во внимание способность руководства обходить средства контроля.

II. Аудиторские процедуры

  1. Процедуры в ответ на оцененные риски

    • Разработать и выполнить общего характера аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности.

    • Разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых определяется с учетом и в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне предпосылок.

    • Независимо от оцененных рисков, разработать и провести процедуры проверки по существу в отношении каждого существенного вида операций, остатка по счету и раскрытия информации.

    • При планировании и проведении процедур проявлять профессиональный скептицизм.

  2. Идентификация связанных сторон и взаимоотношений

    • Проверить списки связанных сторон, предоставленные руководством, на полноту и точность.

    • Выполнить дополнительные процедуры для выявления неидентифицированных связанных сторон и операций с ними. Это может включать изучение юридических документов, анализ необычных транзакций, а также проверку информации, полученной от банков и юристов.

  3. Идентификация операций со связанными сторонами

    • Изучить операции на предмет признаков невыявленных операций со связанными сторонами, например:

      • Операции со значительными суммами или необычными условиями, особенно к концу отчетного периода.

      • Операции, не имеющие очевидного делового обоснования.

      • Операции, осуществляемые в обход обычных бизнес-процессов.

      • Нетипичные операции по учетным записям главного регистра или прочие корректировки.

      • Операции, включающие ранее не идентифицированные связанные стороны.

    • Провести выборочную проверку или сплошную проверку значительных или необычных операций.

  4. Аудиторские процедуры для выявленных взаимоотношений и операций

    • Понимание деловой цели операций со связанными сторонами.

    • Оценка надлежащего характера учетных записей и раскрытий в финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

    • Процедуры проверки по существу:

      • Внешние подтверждения (при необходимости) для проверки условий сделок, остатков или взаимоотношений со связанными сторонами. Уточнять источник подтверждения, особенно если оно получено через третью сторону.

      • Аналитические процедуры для выявления необычных тенденций или расхождений в операциях со связанными сторонами. Установить приемлемое отклонение без дальнейшего расследования.

      • Детальные тесты (например, инспектирование договоров, документов).

      • Опрос лиц, участвующих в процессе подготовки финансовой отчетности, о ненадлежащих или необычных действиях.

      • Проверка адекватности средств контроля, связанных с операциями со связанными сторонами. Если средства контроля неэффективны, увеличить объем процедур проверки по существу.

      • Использование работы эксперта аудитора (при необходимости), особенно для сложных вопросов, таких как оценка справедливой стоимости финансовых инструментов, если руководство привлекало собственного эксперта. Оценить компетентность, возможности и объективность эксперта, а также адекватность его работы.

III. Оценка и отчетность

  1. Оценка аудиторских доказательств

    • Оценить, получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения.

    • Оценить, остается ли оценка рисков существенного искажения актуальной.

    • Рассмотреть качественные аспекты учетной практики, включая признаки возможной предвзятости руководства при составлении финансовой отчетности и оценочных значений, связанных со связанными сторонами. Если есть предвзятость, оценить ее последствия.

    • Оценить неисправленные искажения (индивидуально и в совокупности) и определить, являются ли они существенными.

  2. Документация

    • Подготовить аудиторскую документацию, достаточную для понимания опытным аудитором, ранее не связанным с заданием.

    • Документировать характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур, результаты, полученные доказательства, а также значимые вопросы, сделанные выводы и использованные профессиональные суждения. Включать:

      • Отличительные характеристики протестированных статей.

      • Исполнителя работы и дату ее завершения.

      • Лицо, проверявшее работу, и объем проверки, дату.

      • Обсуждения значимых вопросов с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, включая характер обсуждаемых вопросов, когда и с кем они происходили.

    • Документировать выводы о связанных сторонах и операциях со связанными сторонами, включая любые невыявленные риски или недостатки средств контроля.

    • Для аудитов групп: документировать характер, сроки и объем участия аудиторов компонентов.

  3. Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление

    • Своевременно информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о планируемом объеме и сроках аудита.

    • Сообщать о значимых рисках, выявленных в ходе аудита, связанных со связанными сторонами.

    • Доводить до сведения мнение аудитора о значимых качественных аспектах учетной практики организации, включая учетную политику, оценочные значения и раскрытие информации, относящиеся к связанным сторонам.

    • Сообщать о значительных недостатках в системе внутреннего контроля, выявленных в процессе аудита, которые имеют отношение к связанным сторонам.

    • Обсудить выявленные несоблюдения нормативных правовых актов (НПА), если они связаны со связанными сторонами. При необходимости рассмотреть вопрос о получении юридической консультации.

    • При аудите группы: информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление группы, о выявленных нарушениях независимости аудитора компонента, а также согласовать меры по их устранению.

  4. Вопросы аудиторского заключения

    • Убедиться, что аудиторское заключение имеет надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.

    • Определить ключевые вопросы аудита (КАМ), если применимо (например, для общественно значимых организаций или по решению аудитора). Вопросы, связанные со связанными сторонами, могут быть КАМ, если они требовали значительного внимания аудитора, например, из-за сложности или значительных суждений руководства.

    • Не включать вопрос в раздел "Ключевые вопросы аудита", если он требует модифицированного мнения.

    • Если получены недостаточные надлежащие аудиторские доказательства по связанным сторонам, или выявлены существенные искажения, которые не были исправлены руководством, модифицировать аудиторское мнение (мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения) в соответствии с МСА 705.

    • Рассмотреть возможность включения раздела "Прочие сведения" для обстоятельств, важных для понимания пользователями аудита, обязанностей аудитора или содержания заключения, если это не запрещено законом.

    • Дата аудиторского заключения не должна быть ранее даты получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Материал подготовлен порталом Audit-it.ru