Что такое аудиторская выборка?

Аудиторская выборка (выборка) — это применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности. Цель такого подхода заключается в том, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку, и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности (МСА 530, пункт 5(а)).

Какова цель аудитора при использовании аудиторской выборки?

Основная цель аудитора при использовании аудиторской выборки заключается в том, чтобы обеспечить разумную основу для формирования выводов о всей генеральной совокупности, из которой производилась выборка. Это позволяет аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для выражения аудиторского мнения (МСА 530, пункт 4, МСА 500).

В чем разница между риском выборки и риском, не связанным с выборкой?

Риск выборки — это риск того, что вывод аудитора, сделанный по выборке, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы та же аудиторская процедура применялась ко всей генеральной совокупности. Этот риск может привести к двум видам ошибочных выводов: либо к заключению, что средства контроля более эффективны или существенное искажение отсутствует, когда на самом деле это не так (влияет на результативность аудита), либо к заключению, что средства контроля менее эффективны или существенное искажение присутствует, когда на самом деле это не так (влияет на эффективность аудита) (МСА 530, пункт 5(с)).

Риск, не связанный с выборкой — это риск того, что аудитор сделает ошибочный вывод по любой причине, не связанной непосредственно с риском выборки. Примеры такого риска включают использование неподходящих аудиторских процедур, неверную интерпретацию аудиторских доказательств или неспособность распознать искажение или отклонение (МСА 530, пункт 5(d), пункт A1).

Какие существуют методы формирования аудиторской выборки?

Аудиторская выборка может осуществляться с использованием двух основных методов (МСА 530, пункт 5(g), пункт A4):

  1. Статистическая выборка: Характеризуется случайным отбором элементов выборки и использованием теории вероятности для оценки результатов выборки, включая количественное определение риска выборки.

  2. Нестатистическая выборка: Любой подход к выборке, который не обладает характеристиками статистической выборки. При использовании нестатистической выборки для отбора элементов используется профессиональное суждение аудитора.

Как определяется объем аудиторской выборки?

Необходимый объем выборки определяется приемлемым для аудитора уровнем риска выборки. Чем ниже приемлемый уровень риска выборки, тем больше должен быть объем выборки. Объем выборки может быть определен с помощью статистической формулы или на основании профессионального суждения (МСА 530, пункт 7, пункт A10, пункт A11). При определении объема выборки для тестирования средств контроля и детального тестирования учитываются различные факторы, такие как оценка риска существенного искажения, допустимая норма отклонения/искажение, ожидаемая норма отклонения/сумма искажения и другие (МСА 530, Приложение 2 и Приложение 3).

Какие методы отбора элементов для тестирования наиболее часто используются?

Наиболее часто используемыми методами отбора элементов для формирования выборок являются:

  • Случайный отбор: Проводится с использованием генераторов случайных чисел.

  • Систематический отбор: Элементы отбираются через определенный интервал, определенный путем деления общего количества элементов на объем выборки, после определения случайной начальной точки.

  • Монетарная выборка: Вид выборки, взвешенной по стоимости, при котором элементы отбираются на основе денежных единиц, что приводит к концентрации на элементах с более высокой стоимостью.

  • Произвольный отбор: Аудитор формирует выборку без применения структурированного подхода, но должен избегать предвзятости и стремиться к тому, чтобы каждый элемент имел вероятность быть отобранным.

  • Блочный отбор, как правило, не используется для формирования аудиторской выборки, поскольку последовательно расположенные элементы могут иметь сходные характеристики (МСА 530, пункт A13, Приложение 4).

Что должен сделать аудитор при обнаружении отклонений или искажений в выборке?

Аудитор обязан тщательно исследовать характер и причину каждого выявленного отклонения или искажения, а также оценить их возможное влияние на цель аудиторской процедуры и другие области аудита. В редких случаях, когда искажение рассматривается как аномалия, аудитор должен получить высокую степень уверенности в том, что оно не является характерным для всей генеральной совокупности, проводя дополнительные процедуры. При детальном тестировании аудитор обязан экстраполировать обнаруженные искажения на всю генеральную совокупность (МСА 530, пункты 12, 13, 14, пункт A17, пункт A18).

Что происходит, если результаты аудиторской выборки не обеспечивают достаточные основания для выводов?

Если аудитор приходит к выводу, что аудиторская выборка не обеспечила достаточные основания для выводов о протестированной генеральной совокупности (например, если экстраполированное искажение или норма отклонения превышают допустимые), он может предпринять следующие действия:

  • Потребовать от руководства исследовать выявленные искажения и внести корректировки.

  • Пересмотреть характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, возможно, увеличив объем выборки, протестировав альтернативные средства контроля или изменив процедуры проверки по существу (МСА 530, пункт 15(b), пункт A23).

Материал подготовлен порталом Audit-it.ru